8章-资产减值复习课程

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1、第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第四节 资产组的认定及减值处理 第五节 商誉减值测试与处理,目 录,一、减值概述,二、可收回金额,公允价值减去处置费用后 的净额 PK 较高者作为可收回金额 预计未来现金流量 PK 较低者 的现值 账面价值 注意： 1、“公允价值减去处置费用后的净额”与“预计未来现金流量的现值”中有一项超过账面价值，说明没有减值，就不需要估计另一项。 2、无法可靠估计“公允价值减去处置费用后的净额”的，以“预计未来现金流量的现值”作为可收回金额。,（二）预计未来现金流量的现值,（二）预计未来现金流量的影响因素,2010考题单

2、选,15企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（ ）。 A为维持资产正常运转发生的现金流出 B资产持续使用过程中产生的现金流入 C未来年度为改良资产发生的现金流出 D未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出,【答案】C,例：,甲设备用于生产A产品，预计明年销售收现300万，购买材料付现150万，设备维修付现20万，支付利息3万，处置收现2万，缴纳所得税1万。预计未来现金流量为（ ）。 A、128万 B、132万 C、152万 D、302万,【答案】B 预计未来现金流量=300-150-20+2=132万,三、资产减值损失确认与计量,1、账面价值=账面余额-备抵金额

3、（折旧摊销减值） 2、可收回金额账面价值时，计提减值损失。 3、计提减值损失后，减值资产的折旧摊销在未来期间作相应调整（扣除预计净残值后重新计算）。 4、减值准则中减值损失一经确认，以后期间都不得转回。 5、在资产处置、出售、对外投资、非货币性资产交换、债务重组抵偿债务时，才能转销，计入处置损益。 6、分录 借：资产减值损失 贷：减值准备,不允许转回的减值损失（减值准则规范）,允许转回的减值损失（其他相关准则规范）,2011考题多选,4下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。A固定资产按照市场价格计量B持有至到期投资按照市场价格计量C交易性金融资产按照公允价值计量D存货按照成本与可变

4、现净值孰低计量E应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量,【答案】：CDE,例1：,设备原价100000元，净残值4%（即4000元），预计使用5年，09年9月购入，采用年限平均法计提折旧。 2011年末公允价值50000元，处置费用2000元；预计未来现金流量45000元，折合现值40000元。 要求：计算每年折旧及资产减值损失（减值前后净残值及使用年限均不改变）。,例2：,09年9月初购入专利权价款90000元，另付相关税费6000元。 法律有效年限10年，已使用2年，企业预计使用5年。 2011年末公允价值50000元，处置费用2000元；预计未来现金流量45000元，折合现

5、值40000元。 2012年6月初出售，价款30000元收存银行，应交营业税5%（减值前后使用年限不变）。,1、购入时 借：无形资产 96000 贷：银行存款 96000 2、每月摊销=96000 (512)=1600 借：管理费用 1600 贷：累计摊销 1600 3、2011年末账面摊余价值 =96000-1600（4+12+12） =96000-160028个月=51200 可收回金额=（50000-2000）与40000之中的较高者=48000 减值=51200-48000=3200 借：资产减值损失 3200 贷：无形资产减值准备 3200,4、2012年起每月摊销=48000（60

6、-28）月=1500 借：管理费用 1500 贷：累计摊销 1500 5、2012年6月初出售时 累计摊销=160028个月+15005个月=52300 账面价值=96000-52300-3200=40500 出售净损益=30000-40500-300005%=-12000 借：银行存款 30000 累计摊销 52300 无形资产减值准备 3200 营业外支出 12000（倒减） 贷：无形资产 96000 应交税费营业税 300005%=1500,例3：,2010年末购入设备原价1000万人民币，用于生产出口产品，预计使用5年，预计净残值为4%，年数总和法折旧。 2013年末美元汇率6.0，不

7、存在活跃市场。 2014年末现金流量20万美元，汇率6.1； 2015年末现金流量10万美元，汇率6.2。 人民币折现率10%，美元折现率12%，2014年起改为直线法折旧，预计处置时净残值为0。 相关现值系数： （P/F,10%,1）=0.9091, （P/F,10%,2）=0.8264, （P/F,12%,1）=0.8929, （P/F,12%,2）=0.7972。 计算2013年末减值损失及2014年、2015年每年折旧。,解答：,09新制度考题计算分析题,2.甲公司为一物流企业，货轮采用年限平均法计算折旧，原来预计使用20年，预计净残值为5%，原价38000万元人民币，已使用15年，尚

8、可使用5年。人民币折现率10%，美元折现率12%，第15年末汇率6.85，预计处置时的净流量为0，不存在活跃市场，预计未来5年内美元现金流量、汇率、复利现值系数如下表。 要求： （1）使用期望现金流量法计算未来5年每年的现金流量。 （2）计算未来5年现金流量的现值。 （3）计算第15年末应计提的减值准备，并编制相关分录。 （4）计算第16年起每年应计提折旧，并编制相关分录。,解答：,（1）计算未来5年每年的现金流量 第1年=50020%+40060%+20020%=380万美元 第2年=48020%+36060%+15020%=342 第3年=45020%+35060%+12020%=324

9、第4年=48020%+38060%+15020%=354 第5年=48020%+40060%+18020%=372 （2）计算未来5年现金流量的现值 =3800.8929+3420.7972+3240.7118+3540.6355+3720.5674 =1278.61万美元,（3）第15年末 累计折旧=38000（1-5%）/2015=27075万人民币 账面价值=38000-27075=10925万人民币 可收回金额=1278.616.85=8758.48万人民币 减值=10925-8758.48=2166.52万 借：资产减值损失 2166.52万 贷：固定资产减值准备 2166.52万

10、（4）第16年起 每年折旧=8758.48/5=1751.70万 借：主营业务成本 1751.70万 贷：累计折旧 1751.70万,四、资产组的认定及减值处理,二次分摊,1、资产组减值损失分摊后，抵减后的各资产账面价值不得低于以下三者之中最高者： 公允价值减去处置费用后的净额 预计未来现金流量的现值 零 2、因此导致的未能分摊损失，需要在其他资产间按账面价值二次分摊。 （如果低于以上三者中最高者，说明减值分摊多了） 3、如果抵减后的各资产账面价值高于以上三者之中最高者，则不需要二次分摊。,例8-11另解：,年末资产组机器A、B、C账面价值分别为20、30、50万，合计100万，A公允价值减去

11、处置费用后净额15万，B、C无法单独预计，该资产组预计未来现金流量现值60万。 1、资产组减值=100-60=40万 2、机器A如果按比例分摊减值=4020/100=8万 抵减后账面价值=20-8=12万15万，说明分摊多了。 因此，A最多确认减值=20-15=5万。 3、其他分摊 机器B减值=（40-5）30/（30+50）=13.125万 机器C减值=（40-5）50/（30+50）=21.875万,例8-11另假设,假设机器A公允价值减去处置费用后净额10万，其他不变。 1、资产组减值=100-60=40万 2、机器A如果按比例分摊减值=4020/100=8万 抵减后账面价值=20-8=

12、12万10万，不用二次分摊。 3、其他分摊 机器B减值=4030/（20+30+50）=12万 机器C减值=4050/（20+30+50）=20万,2011考题多选,3下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )。A主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据B资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致C资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关D资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值E当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额,【答案】：ABCDE,例4：

13、,甲公司上年吸收合并乙公司，本年末乙公司资产组账面价值1040万（含商誉40万），可收回金额980万，资产组中包括房屋、设备、专利权，账面价值分别为500万、300万、200万。计算减值损失。 1、减值=1040-980=60万，先抵减商誉40万。 2、剩余20万分摊如下： 房屋分摊=20500/(500+300+200)=10万 设备分摊=20300/(500+300+200)=6万 专利分摊=20200/(500+300+200)=4万 借：资产减值损失 60万 贷：商誉减值准备 40万 固定资产减值准备房屋10万 设备 6万 无形资产减值准备 4万,五、总部资产的减值,例8-12，总部办

14、公楼账面300万能分摊，研发中心100万不能分摊。,例8-12表解：,六、商誉减值测试与处理,1、至少应当在每年年度终了进行减值测试。 2、应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组，或资产组组合。,（二）商誉减值测试的基本要求,（三）商誉减值测试的顺序,1、先对不包含商誉的资产组（资产组组合）进行减值测试，计算其可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失。 2、再对包含商誉的资产组（资产组组合）进行减值测试，比较其账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额。 3、减值损失应当首先抵减分摊至资产组（资产组组合）中商誉的账面价值，然后按其他资产账面价值比重，按比例

15、抵减其他资产账面价值。 4、商誉减值损失应当在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例分摊。,例813另解：,甲企业年初以1600万收购乙企业80%股权，乙可辨认净资产公允价值1500万，乙企业作为甲企业的一个资产组。年末乙资产组可辨认净资产账面价值1350万，可收回金额1000万。 甲企业合并报表中确认商誉=1600-150080%=400万 乙资产组包括总商誉的账面价值 =可辨认净资产+总商誉=1350+400/80%=1350+500=1850万 减值=1850-1000=850万，先抵减商誉500万，其余350万为可辨认净资产的减值损失，甲企业分别承担80%。 甲企业分录： 借：资产减值

16、损失 85080%=680万 贷：商誉减值准备 50080%=400万 可辨认净资产减值准备35080%=280万（固定资产等）,例5：,甲持有乙70%股权，合并时确认商誉700万，乙作为甲的一个资产组。2013年末乙资产组可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算的账面价值为13000万，包括商誉在内的可收回金额13500万。计算甲公司应计提的商誉减值准备。 1、乙资产组包括总商誉的账面价值 =可辨认净资产+总商誉 =13000+700/70%=14000万 2、减值=14000-13500=500万 3、甲公司应承担减值=50070%=350万，全为商誉减值，其他可辨认净资产未减值。 4、商誉账面价值余额=700-350=350万,例6：M公司甲车间的A设备生产半成品，须经乙车间的B、C设备继续加工为产成品对外销售。,要求：,1、确定资产组或资产组组合。 2、计算办公楼、设备A、B、C的减值。 3、计算对N公司长期股权投资减值。 4、计算购入N公司产生的