7固定资产1演示教学

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1、2020/8/26,1,7 固定资产,FIXED ASSET,Chapter 5,2020/8/26,2,6 固定资产,通过本章学习，理解固定资产的特点，掌 握固定资产的确认条件，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧、减值以及后续支出的核算,学习目的与要求,2020/8/26,3,6 固定资产,重点 固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算 难点 融资性质购入固定资产的核算、计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理,教学重点与难点,2020/8/26,5,7 固定资产,第一节 固定资产概述,一、固定资产的定义及特征 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1、持有目的：

2、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 以经营租赁方式租出的建筑物投资性房地产 生产性生物资产生物资产 2、使用寿命：超过一个会计年度； 使用期限超过1年的工具、模板等存货 3、形态：为有形资产,2020/8/26,6,7 固定资产,二、固定资产的确认条件及具体应用 （一）固定资产的确认条件 前提：满足固定资产定义 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （1）判断：与固定资产所有权相关的风险与报酬是否转移到了企业 取得了固定资产的所有权 虽然没有取得固定资产的所有权，但与固定资产所有权相关的风险与报酬是否转移到了企业，如融资租入固定资产 （2）间接的经济利益环保设备和安全设备

3、等 2、该固定资产的成本能够可靠地计量 一般必须取得确凿证据 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产可按暂估价确定成本，办理竣工决算可再按实际价调整暂估价,2020/8/26,7,7 固定资产,1、具有多次周转使用特点的资产 （1）一般情况：作为存货 工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业应当根据实际情况，分别管理和核算。 （2）特殊：确认为固定资产 民用航空运输的高价周转件等 2、以独立方式为企业提供经济利益的固定资产各组成部分 将各组成部分确认为单项固定资产 3. 企业购置的环保设

4、备和安全设备,（二）固定资产确认条件的具体应用,2020/8/26,8,7 长期股权投资,（一）按固定资产经济用途分类 1.生产经营用固定资产，指直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。 2.非生产经营用固定资产，指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。 （二）按固定资产使用情况分类 1.使用中固定资产，指正在使用中的经营用和非经营用固定资产 2.未使用固定资产，指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改扩建等原因暂停使用的固定资产。 3.不需用固定资产，指本企业多余或不适用、待处置的各种固定资产。 （三）按固定资产的所有权分类 1.自有固定资产，指企业拥有的可供企业自由支配

5、使用的固定资产。 2.租入固定资产，指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。,三、固定资产的分类,2020/8/26,9,7 固定资产,第二节 固定资产的初始计量,一、外购固定资产 二、自行建造固定资产 三、投资者投入固定资产 五、其他方式取得的固定资产,计量原则：一般按成本计量（预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括直接与间接） 特殊行业的特定固定资产应考虑弃置费用,2020/8/26,10,7 固定资产,一、外购固定资产的初始计量,（一）外购固定资产的成本 1、购买价款 2、相关税费 增值税需计入成本的情形： （1）专用于非增值税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的

6、固定资产 （2）与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品，主要指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等 3、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 外购固定资产达到预定可使用状态： 不需安装 需要安装,2020/8/26,11,所谓某税种的非应税项目，就是指业务应交纳税的税种不属于该税种内。比如，转让无形资产，销售不动产等，就是增值税非应税项目，而是营业税的应税项目。,非应税项目,2020/8/26,12,8项免税项目：,（1）农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业，养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法

7、规定范围的农业产品； （2）避孕药品和用具； (3)古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书； （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）； （7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； （8）销售自己使用过的物品,2020/8/26,13,7 固定资产,准予抵扣的固定资产,自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据增值税暂行条例

8、和增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。其中的准予抵扣的固定资产是指增值税暂行条例及其实施细则所规定的固定资产范围。,2020/8/26,14,7 固定资产,准予抵扣的固定资产,增值税暂行条例实施细则第二十一条所规定的“固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。 增值税暂行条例实施细则第二十三条又对不动产和不动产在建工程进行了界定，即“不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财

9、产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”,2020/8/26,15,7 固定资产,不能抵扣的固定资产,建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建

10、筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。,2020/8/26,16,7 固定资产,运输费用抵扣问题,1.抵扣办法 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率 2.运输费用金额 指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。,2020/8/26,17,7 固定资产,

11、一、外购固定资产的初始计量,（二）会计处理,“在建工程”科目属于资产类，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“摊销支出”以及单项工程等进行明细核算,2020/8/26,18,7 固定资产,例题,【例7-1】甲公司为增值税一般纳税人，2011年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为2 000 000万元，增值税进项税额为340 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用金额为10 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。,借：固定资产设备 2 009 300 应交税费应交增值税(进项税

12、额) (340 000 +10 000 7) 340 700 贷：银行存款 2 350 000,2020/8/26,19,7 固定资产,例题,【例7- 2】2011年5月18日甲企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为20 000元，增值税税额为3 400元，发生的装卸费为400元，款项均以银行存款支付；安装设备时，领用库存材料一批的账面成本为600元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为102元；应支付安装工人薪酬1 000元，假定不考虑其他相关税费。,2020/8/26,20,7 固定资产,例题,（1）支付设备价款、增值税和装卸费 借：在建工程

13、设备 20 400 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 800 （2）领用本企业库存材料和支付安装工人薪酬等费用 借：在建工程设备 1 600 贷：原材料 600 应付职工薪酬 1 000 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产设备 22 000 贷：在建工程设备 22 000,2020/8/26,21,7 固定资产,【例】甲公司为一家制造性企业。2009年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税进项税额1 326 000元，包装费42 000元，全

14、部以银行存款支付；假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元，不考虑其他相关税费。账务如何处理？,一、外购固定资产的初始计量,（三）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本,2020/8/26,22,7 固定资产,2020/8/26,23,7 固定资产,一、外购固定资产的初始计量,（四）购入固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 该交易实质上具有融资性质 固定资产的成本以购买价款的现值 为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间

15、的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，其余应当在信用期间内计入当期损益。,借：固定资产/在建工程 【购买价款的现值】 应交税费应交增值税（进项税额） 未确认融资费用 【差额】 贷：长期应付款 【购买价款】 银行存款/其他,2020/8/26,24,7 固定资产,例题,假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到,不需安装可直接投入使用。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%（不考虑相关税费）。 问题：确定A公司N型机器的入账价值,2020/8/26,25,7 固定资产,2020/8/26,26,7 固定资产,例题,【例7- 4】2011年1月1日，甲企业与乙企业签订一项购货合同，甲企业从乙企业购入一台需要安装的大型机器设备，合同约定，甲企业采用分期付款方式支付价款。甲企业收到的增值税专用发票上注明的设备价款为900 000元，增值税税额为153 000元。甲企业于2011年1月1日以银行存款支付了增值税进项税额，其余款项在2011年至2015年5年期间，于每年的12月31日支付180 000元。 2011年1月1日，甲企业收到该设备并投入