05金融资产教学教案

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1、第五章 金融资产,2,学习目的及要求,（1）熟悉金融资产的分类，和各类金融资产的概念。 （2） 明确应收及预付款项的概念、内容，掌握应收账款的计价原则、坏账损失核算的方法、应收票据的计价原则与贴现。 （3）掌握交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的核算。,3,第一节 金融资产的定义与分类,5,第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、概述,进一步分为： （一）交易性金融资产：（满足下列条件之一） 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工

2、具,一、概述,（二）直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产：（满足下列条件之一） 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础的不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件表明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 注：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产。,二、会计处理,例5-1 甲房地产开发公司2005年12月1日购入股票100 000股，作为交易性金融资产，当时每股市价4.8元，交易费用960元，12月

3、31日，市价为每股5元。该公司2006年4月1日将上述股票出售，每股5.2元，交易费用1 040元。相关账务处理如下：,例5-22007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易金融资产。其他资料如下： （1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元； （2）2007年6月30日，该债券公允价值为1 150 000元（不含利息）； （3）2007年7月5日，收到

4、该债券半年利息； （4）2007年12月31日，该债券公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含一季度利息10 000元）。 假定不考虑其他因素，甲企业账务处理如下：,11,第三节 持有至到期投资,一、概述,持有至到期投资指到期日固定、收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时即被

5、指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。,一、概述,（一）到期日固定、收回金额固定或可确定 是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间： 1、如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。 2、由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。 3、如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。,一、概述,（二）有明确意图持有至到期 是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不

6、会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 注：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：,注：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： （ 1 ）持有该金融资产的期限不确定。 （ 2 ）发生市场利率变化、流动性需求变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 （ 3 ）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （ 4 ）其他表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期的情况。,一、概

7、述,（三）有能力持有至到期 有能力持有至到期，是指企业有足够财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 注：存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：,注：存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： （1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期； （2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期； （3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,一、概述,（四）到期前处置或重分类 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违

8、背了将投资持有至到期的最初意图。如果企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。 但是，下列情况除外：,一、概述,但是，下列情况除外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类； 3.出售或重分类是由于企业无法

9、控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。 此种情况主要包括：,此种情况主要包括： （1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售； （2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予、以出售； （3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售； （4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售； （5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至

10、到期投资予以出售。,二、会计处理,二、会计处理,例5-3 2000年1月1日，甲企业支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率为4. 72%，按年付息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲企业在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。实际利率为10%。 甲企业账务处理如下： （1）2000年1月1日，购入债券： （2）2000年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息： （3）2001年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息：

11、 （4）2002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息： （5）2003年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息： （6）2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金：,提问：假定甲企业购入的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息单利计算。此时，甲企业实际利率为9.05%。则甲企业的账务处理有何变化？,25,第四节 可供出售金融资产,一、概述,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产： (一)贷款和应收款项；(二)持有至到期投资；(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、会计处理,以下几点需要

12、特别说明： 1. 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,二、会计处理,以下几点需要特别说明： 2.持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于第十六条（持有至到期投资的第四点）所指的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额

13、计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,二、会计处理,以下几点需要特别说明： 3.因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量（极少出现），或持有期限已超过本准则第十六条所指“两个完整的会计年度”，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。,二、会计处理,二、会计处理,二、会计处理,二、会计处理,小节：与为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产的会计处理的异同： 同：均要求按公允价值进行后续计量。 异：可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入初始

14、入账金额；可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益。,例5-4 甲房地产开发公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 甲房地产开发公司至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 2007年2月1日，甲房地产开发公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。假定不考虑其他因素，甲房地产开发公司的账务处理如下：,例5-52001年5月6日，甲企业支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告发放现金股利150 000元），

15、购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份0.5%。甲企业将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下： (1) 01年5月10日，收到乙公司发放的现金股利150 000元； (2)01年6月30日，该股票市价为每股5.2元； (3) 01年12月31日，该股票市价为每股5元； (4) 02年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元； (5) 02年5月13日，甲企业收到乙公司发放的现金股利； (6)02年5月20日，以每股4.9元的价格将股票全部转让。,假定不考虑其他因素，甲企业账务处理如下： （1）2001年5月6日，购入股票： （2）2001年5月10日，收到现

16、金股利： （3）2001年6月30日，确认股票的价格变动： （4）2001年12月31日，确认股票的价格变动： （5）2002年5月9日，确认应收的现金股利： （6）2002年5月13日，收到现金股利： （7）2002年5月20日，出售股票： 假定：甲企业将股票划分为交易性金融资产，甲企业账务处理如何？,38,第五节 应收款项,39,40,一、应收票据,（一）应收票据概述 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。在我国目前只有商业汇票不是即期票据，因此在“应收票据”中核算。,41,一、应收票据,（二）应收票据利息及到期值的计算 利息 = 票面金额票面利率票据有效期限 期限指签发日至到期日的时间间隔，一年定为360天，按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。,42,一、应收票据,（三）应收票据的会计处理,43,一、应收票据,例5-6 甲房地产开发公司2006年9月1日销售商品房给乙公司，发票上注明的销货款为234万元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月。 （1）甲房地产开发公司收到票据时，按面值入账。编制会计分录