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1、2020/8/26,高级财务会计,1,4.2.1外币账户的设置 只能是外币货币性项目 包括货币性资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据等 货币性负债：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利等,4.2外币交易的会计处理,2020/8/26,高级财务会计,2,4.2外币交易的会计处理,3.2.1外币业务会计的两种观念： 一笔交易观：是指企业将发生的购货或销货业务以及以后的账款结算视为一项交易的两个阶段。 两笔交易观：将外币交易发生与结算视为两项独立的事件，当汇率发生变化时，不对原先的交易记录进行相应的调整。在账面上单独反映汇率变动导致的差异，即“汇兑损益”。,2020
2、/8/26,高级财务会计,3,例：2011年12月5日，某企业对外销售一批货物，价款为10 000美元，当时即期汇率为1：6.25； 2011年12月31日，即期汇率为1：6.20；2012月3月15，收回货款时，汇率为1：6.10。,两笔交易观： 借：应收账款-美元 62 500 贷：主营业务收入 62 500 借：财汇兑差额 500 贷：应收账款-美元 500 借：财汇兑差额 1 000 贷：应收账款-美元 1 000 借：银行存款-美元 61 000 贷：应收账款-美元 61 000,一笔交易观： 借：应收账款-美元 62 500 贷：主营业务收入 62 500 借：主营业务收入 500
3、 贷：应收账款-美元 500 借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款-美元 1 000 借：银行存款-美元 61 000 贷：应收账款-美元 61 000,2011.12.5 2011.12.31 2012.3.15,2020/8/26,高级财务会计,5,3.2.2外币业务的记账方法,（一）外币统账制：是指企业发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。 1.当日汇率法： 2.期初汇率法 （二）外币分账制：是指企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。,2020/8/26,高级财务会计,
4、6,3.2.3外币交易的会计处理,外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 “即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。,2020/8/26,高级财务会计,7,外币项目期末报告价值的确定： 外币货币性项目，按外币余额和报告期末的即期汇率折算的记账本位币余额作为报告价值。 以公允价值计量的外币非货币性项目，按外币公允价值余额和公允价值确定当日的即期汇率折算的记账
5、本位币余额作为报告价值。 采用成本与可变现净值孰低法进行后续计量的，可变现净值是用外币反映的，得先把可变现净值按当日的即期汇率折算成记账本位币，再与成本进行比较。期末报告价值，可能是成本，也可能是按外币表示的可变现净值与期末的即期汇率折算的记账本位币余额。,2020/8/26,高级财务会计,8,（一）外币采购业务的处理,例：甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。207年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增
6、值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。 借：原材料 16 720 000 （5004 0007.6+1 520 000） 应交税费应交增值税（进项税额）2 842 400 贷：应付账款乙公司（美元） 15 200 000 银行存款 4 362 400,2020/8/26,高级财务会计,9,（二）外币销售业务的处理,例：甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年4月3日向乙公司出口销售商品100件，销售合同规定的销售价格为每件10美元，当日的即期汇率为1美元=6.20元人民币。货款尚未收到。 借：应收账款乙公司（美元）
7、 （1000美元） 6 200 贷：主营业务收入 6 200 销项税略,2020/8/26,高级财务会计,10,（三）外币兑换业务的处理,1.企业把外币卖给银行 例：乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，将10 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.10元人民币，中间价为1美元=6.20元人民币。 借：银行存款人民币 （10 0006.10） 61 000 财务费用汇兑差额 1 000 贷：银行存款美元 （10 0006.20） 62 000,2020/8/26,高级财务会计,11,2.企业从银行买入外币 例：甲股份
8、有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。 借：银行存款欧元 （10 00010.7）107 000 财务费用汇兑差额 3 000 贷：银行存款人民币 （10 00011）110 000,2020/8/26,高级财务会计,12,3.将一种外币兑换成另一种外币 例：中华公司2014年4月16日将10 000美元向银行兑换港币。当日美元的银行买入价为USD1=CNY6.04，卖出价为USD1=CNY6.06；港币的银行买入价为HK
9、D1=CNY0.77，银行卖出价为HKD1=CNY0.78。 （1）能换多少港币？ 美元换人民币：10 000美元可兑换60 400人民币（买入价） 人民币再换港币： 60 400人民币可兑换77 435.90港币（卖出价）（60 400/0.78） （2）分录？ 借：银行存款港币(77 435.90港币) 60 012.82 财务费用汇兑损失 487.18 贷：银行存款美元(10 000美元) 60 500.00,2020/8/26,高级财务会计,13,（因有前页例子，此页不再重复） （1）按银行当日的外汇买入价折算换出外币实际应收的人民币金额； （2）根据换出外币实际应收的人民币金额和换入
10、外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额； （3）将可换入外币的原币数额按该外币即期汇率折算为人民币金额，并登记入账； （4）将换出外币的原币数额按该外币即期汇率折算为人民币金额，并登记入账； （5）将换出外币按即期汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理。,2020/8/26,高级财务会计,14,（四）外币借贷业务,例：乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。207年4月1日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为1个月，借入的港元暂存银行。借人当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。年利率4%。 2
11、07年4月1日 借：银行存款港元 （1 500 0001.10） 1 650 000 贷：短期借款港币 1 650 000 207年4月30日，即期汇率1港元=1.12元人民币 借：财务费用利息支出 5 600 贷：应付利息港币 （5 000港币 1.12） 5 600 借：财务费用汇兑差额 30 000 贷：短期借款港币（1 500 0001.121 650 000 ） 30 000 207年5月1日，即期汇率1港元=1.12元人民币 借：短期借款港币（1 500 0001.12） 1 680 000 应付利息港币 5 600 贷：银行存款港元(1 500 000(14%/12)1.12 )
12、 1 685 600,2020/8/26,高级财务会计,15,（五）投入外币资本业务的处理,例：甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。206年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币； 借：银行存款美元 （300 0007.8） 2 340 000 贷：股本 2 340 000,企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均采用交易日即期汇率折算，而不是采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率
13、折算。,第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。 借：银行存款美元 （300 0007.6） 2 280000 贷：股本 2 280 000,2020/8/26,高级财务会计,16,（六）期末调整或结算,外币货币性项目 外币非货币性项目,2020/8/26,高级财务会计,17,货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。,货币性资产 ： 现金 银行存款 应收账款 其他应收款 长期应收款等,货币性负债 ： 应付账款 其他应付款 短期借款 应付债券 长期借款 长期应付款等,2020/8/26,高级财务会计,18,期末或结
14、算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。,应收账款某公司（美元）,原币金额 汇率 记账本 位币金额 5月1日期初余额 1000 6.68 6680 5月10日 3000 6.67 20010,原币金额 汇率 记账本 位币金额 5月20日 2000 6.65 13300,期末即期汇率6.64，如何调整此外币账户？,2020/8/26,高级财务会计,19,期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期
15、损益。,应收账款某公司（美元）,2020/8/26,高级财务会计,20,练习题：,资料：某公司以人民币作为记账本位币，采用当日汇率对外币业务进行折算，2013年4月1日各外币账户的余额如下： 账户名称 原币 记账本位币（人民币） 银行存款-美元户 100 000 645 000 银行存款-港元户 500 000 415 000 应收账款-A公司(美元) 40 000 258 000 应付账款-B公司(港元) 200 000 166 000 4月份发生如下外币业务：,2020/8/26,高级财务会计,21,(1) 1日，向银行借入短期3个月贷款，100 000美元。当日美元即期汇率为100美元=
16、 645.00人民币。 借：银行存款美元户 645 000 贷：短期借款美元户 645 000,练习题：,2020/8/26,高级财务会计,22,(2) 3日，向A公司赊销一批商品，含税价100 000美元，货款尚未支付，当日美元即期汇率为100美元= 644.00人民币。 借：应收账款A公司（美元户） 644 000 贷：主营业务收入 644 000,练习题：,2020/8/26,高级财务会计,23,(3) 8日，以银行存款偿还前欠B公司货款100 000港元，当日港元即期汇率为100港元=82.90人民币。 借：应付账款B公司（港元户） 82 900 贷：银行存款港元户 82 900,练习题：,2020/8/26,高级财务会计,24,(
