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1、企业所得税 稽查方法与查账技巧,主讲：王盛元,第一讲 应税收入的检查 一、企业所得税应税收入的构成 企业所得税暂行条例第五条、企业所得税暂行条例实施细则第七条规定，企业所得税的应税收入包括以下项目： （一）生产、经营收入：是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入。 （二）财产转让收入：是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。,（三）利息收入：是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。 （四）租赁收入：是指纳税
2、人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。 （五）特许权使用费收入：是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。 （六）股息收入：是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。 （七）其他收入：是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。,（三）利息收入：企业不同的利息收入，在不同的会计账户中核算，其中银行存款利息收入在“财务费用”账户中核算，作为财务费用的减项处理。购买的国库券利息收入在“投资收益”账户中核算。
3、（四）租赁收入：租赁收入包括企业出租固定资产、包装物等取得的收入，主要在“其他业务收入”账户中核算。 （五）特许权使用费收入：包括纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他物许权的使用权而取得的收入。主要在“其他业务收入”账户中核算。 企业会计制度规定，出售无形资产的收益在“营业外收入”账户中核算。,（六）对外投资收入：包括纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入，主要在“投资收益”账户中核算。 （七）其他收入：企业不同的其他收入，在不同的会计账户中核算，因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款在“营业外收入”账户中核算，包装物押金收入在 “
4、其他业务收入”账户中核算。 按照企业会计制度的规定，因债权人缘故确实无法支付的应付款项在“资本公积”账户中核算，包装物押金收入在 “营业外收入”账户中核算。,（八）注意事项： 1、生产经营收入之外的各类收入，有的企业有，有的没有。同一个企业，有的年度有，有的年度没有。 2、所得税应税收入大部分在收入、收益账户（项目）中核算，但有的在成本、费用等账户（项目）中核算，作为成本、费用的减项处理。,三、主营业务收入的检查 主营业务收入属于企业的生产经营收入，在主营业务收入账户核算。 主营业务收入主要包括制造业的产品销售收入，流通业的商品销售收入、施工企业的工程价款结算收入等。 （一）主营业务收入确认的
5、检查 主营业务收入确认的检查，依销售产品、提供服务方式和货款结算方式的不同，分为以下几种情况进行检查：,1、采取直接收款销售方式 采用直接收款方式销售货物，存在的主要问题是企业在发出商品后、收到货款前不开发票，不记收入。也有企业在收到货款、或将发票账单和提货单交付买方后不作收入处理的情况。 直接收款销售方式的检查应结合货币资金、应收账款、存货项目进行。具体检查方法为： （1）从记账凭证或明细账上检查与货币资金、应收账款账户借方对应的贷方账户，如贷方账户为存货类账户，说明企业销售货物或提供应税劳务未记收入。 （2）核对存货明细账与保管账、盘点表，如存货明细账反映的存货结存数量小于保管账或盘点表的
6、存货结存数量，说明企业销售货物未记收入。,2、采取预收账款销售方式 采取预收账款方式销售货物，存在的主要问题是企业在发出货物后不及时结转销售收入。 检查时主要结合存货项目进行检查。通过检查保管账、货物出库单等，确定预收货款货物是否已经发出，发出货物是否及时结转了销售收入。 3、采取取托收承付结算方式 采取托收承付结算方式销售货物，主要存在问题是货物发出、办妥托收手续后不及时作销售收入处理。 检查时主要结合托收承付备查簿进行检查，以确定企业是否在发货并办妥托收手续但未作收入处理的问题。,4、采取委托其他单位代销商品、产品等方式 采取委托其他单位代销方式销售商品，主要存在问题是委托方收到代销清单后
7、不作收入处理，或以代销收入扣除手续费后作销售收入处理。 检查时结合委托代销商品进行检查。通过调阅代销清单、向受托方函询等方式审查企业是否存在收到代销单位代销清单后不作收入处理，或以代销收入扣除手续费后作收入处理的问题。,5、采取赊销和分期收款结算方式 采取赊销和分期收款结算方式销售货物，主要存在问题是在合同约定的收款日期，销货方未收到货款不作收入处理。 检查时结合发出商品进行检查，通过调阅销售合同、结合检查日期确定企业是否存在超出合同约定的收款日期不作收入处理的问题。 6、跨年度结转收入的检查 跨年度结转收入，主要是指企业通过在不同年度间人为调节收入来达到不缴或少缴企业所得税的目的。 检查时主
8、要审查决算日前后若干日的出库单（或销售发票），以确定截至决算日止销售收入有否跨年度结转的现象。,（二）主营业务收入内容的检查 主营业务收入内容的检查，根据纳税人偷逃税手段的不同，分为以下几种情况进行检查： 1、漏记、隐瞒收入的检查 漏记、隐瞒应税收入的检查，主要是通过检查结算类账户、所有者权益类账户进行。 通过检查这些账户以确定纳税人是否存在把应税收入悬挂往来账户或直接转入税后利润不记收入的问题。,2、“以物易物”“以物抵债”不记收入的检查 “以物易物”“以物抵债”不记收入的检查，主要是检查存货类账户、债务类账户明细账及记账凭证，通过账户的对应关系来确定纳税人是否存在“以物易物”“以物抵债”不
9、记收入的问题。 3、应税、免税收入划分的检查 应税、免税收入划分的检查主要包括以下三方面内容：,一是检查纳税人是否存在把应税收入挤入免税收入核算的问题。 二是检查开始享受减免税的纳税人是否在减免税前推迟收入，把应税年度收入挤入免税年度收入核算的问题。 三是检查即将结束减免税的纳税人是否存在把应税收入提前记入免税收入核算的问题。,4、销售折扣与折让的检查 销售折扣与折让的检查，主要包括两方面内容： 一是检查纳税人是否存在虚记销售折扣与折让、虚冲收入的问题； 二是检查纳税人的销售折扣与折让冲减收入是否符合税法规定。 （三）应税收入申报的检查 应税收入申报的检查，主要是通过核对明细账、总账、会计报表
10、及纳税申报表的各类收入，看各类收入是否全部申报纳税，有无将应税收入推迟申报或不申报纳税的问题。,四、其他业务收入的检查 企业在其他业务收入账户中核算的主要包括生产经营收入中的材料转让收入，租赁收入中的固定资产、包装物出租收入，特许权使用费收入等。 （一）材料转让收入的检查 材料转让收入的检查，主要是通过检查原材料账户，结合调阅记账凭证及其他业务收入明细账进行检查。 对于实行全月一次加权平均法核算原材料的企业，其材料成本在月底一次结转，原材料账户贷方余额一般情况下全月只有一次，如果原材料账户贷方余额频繁，应调阅记账凭证，看是否存在转让原材料不记收入的问题。,（二）租金收入的检查 租金收入的检查，
11、主要是通过了解企业固定资产的类别及使用情况，以及企业生产经营情况，结合调阅租凭合同、检查其他业务收入明细账进行。 检查固定资产的租赁收入，首先应采用询问、实地观察等方法了解企业有无房屋等固定资产出租业务。 对有出租业务的纳税人，一方面要调阅租赁合同及收款凭证，以了解其租金收入；另一方面，要检查其他业务收入明细账，以确定其租金收入在账务处理上是否已确认收入。,检查包装物租赁收入，首先应了解企业的生产经营内容，看有无出租包装物的可能。对有可能出租包装物的企业，应通过调阅收款凭证、检查往来账、其他业务收入明细账，以确定纳税人包装物收入是否已入账，有无隐匿包装物收入的情况。 （三）特许权使用费收入的检
12、查 特许权使用费收入的检查，主要通过检查无形资产明细账、往来账、其他业务收入明细账，结合调阅有关合同进行检查。,1、检查特许权转让收入，首先应检查无形资产明细账。 如果无形资产期初有余额而期末无余额，应进一步检查是一次性摊销所致还是属于无形资产的转让； 如果属于无形资产转让，应结合其他业务收入明细账以确定转让收入在会计核算上是否作收入处理。 实行企业会计制度的企业，特许权转让收入的检查应检查“营业外收入”账户。,2、检查特许权使用费收入，首先应通过调阅合同、侧面了解等方式来确定纳税人有无转让无形资产使用权的情况。其次，检查往来账户、费用账户、税后利润账户，以判断纳税人有无将特许权使用收入寄挂往
13、来、冲销费用或转入税后利润。 （四）其他业务收入申报的检查 通过核对其他业务收入明细账、总账、会计报表及纳税申报表，审查其他业务收入是否及时申报足额纳税。,五、视同销售的检查 “视同销售”，指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税收上要作为销售确认计缴税金的商品或劳务的转移行为。 （一）视同销售的会计处理 根据关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函财会字（1997）26号规定，视同销售行为会计上不作销售处理，而按成本转账。 具体会计处理方法如下：,1、自产自用的产品在移送使用时，应将该产品的成本按用途转入相应科目。 借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“产成品”科目。 2
14、、企业将自产的产品用于上述用途应交纳的增值税、消费税等，按用途记入相应的科目。 借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金-应交增值税”、“应交税金-应交所得税”等科目。,（二）视同销售行为的征税规定 企业所得税暂行条例实施细则第五十五条规定、财税字199679号文件和企业股权投资业务若干所得税问题的通知国税发（2000）118号规定的视同销售行为有： 1、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理。 2、纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，应作为收入处理。,3、企业将自已生产的产品用于在建工程、管理部门、非
15、生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面时，应视同对外销售处理。 4、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。,（三）视同销售行为的账务检查 视同销售行为的检查，主要通过检查在建工程、应付福利费、管理费用、销售费用、营业外支出、长期投资、存货等账户进行检查。 1、检查在建工程、应付福利费账户借方发生额。 通过查看摘要、调阅凭证判断纳税人有无将本企业的商品、产品用于基建工程、职工福利、非生产性机构。 对用于基建工程、职工福利的商品、产品，应调阅纳税
16、申报表查看申报时是否已作纳税调整。,2、检查管理费用、销售费用、制造费用、营业外支出明细账借方发生额。 通过查看摘要、调阅凭证判断纳税人有无将本企业生产的产品用于管理部门、捐赠、赞助、集资、广告、样品、奖励。 对用于该方面的本企业产品，应调阅纳税申报表查看申报时是否已作纳税调整。,3、检查长期股权投资明细账借方发生额，查看纳税人有无以经营活动的非货币性资产对外投资。 对用于投资的非货币性资产，应进一步检查纳税人是否将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理，并按规定计算确认了资产转让所得或损失。,4、检查存货类账户贷方发生额，通过查看摘要、判断贷方发生额频率、调阅凭证等手段。 检查纳税人有无将本企业商品、产品用于基建工程、职工福利、捐赠、赞助、集资、广告、样品、奖励等。 对用于该方面的存货，应进一步检查是否视同销售在申
