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1、法规第三章第三章 税收法律制度主要知识点：税收概述、主要税种、税收征管第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类1.概念：税收是为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。2.作用：（1）是国家组织财政收入的主要形式。（2）是国家调控经济运行的重要手段。（3）具有维护国家政权的作用。（4）是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征1.强制性。2.无偿性。(三性的核心)3.固定性。（三）税收的分类1.按征税对象分类，分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类五种类型。（1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税
2、和关税等）。（2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税等）。（3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、车船税、城镇土地使用税等）。（4）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车辆购置税、契税、耕地占用税等）。（5）资源税类以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收（资源税）。【例题多选】下列不属于流转税类的有（AD）。A.房产税B.增值税C.消费税D.资源税2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。（2）关税类由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费
3、税等）。3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。）（1）中央税关税和消费税等。（2）地方税营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船税、印花税、耕地占用税、契税、土地增值税等。（3）中央与地方共享税增值税（中央75%、地方25%）、企业所得税、资源税（按不同资源品种划分，大部分资源税为地方收入，海洋石油资源税为中央收入）、证券交易印花税等。【例题多选】下列属于中央和地方共享税的有（BD）。A.营业税B.增值税C.消费税D.资源税【例题*多选】以下属
4、于对流转额课税的有（ABC）。A、增值税B、关税C、营业税D、印花税【例题*多选】以下由税务机关负责征收的有（ABD）。A、营业税B、印花税C、关税D、教育费附加4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。（重点掌握）（1）从价税以征税对象的价值或价格作为计税依据。一般采用比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。（2）从量税以征税对象的实物量（重量、件数、容积、面积）等为计税依据征收。 一般采用定额税率。如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。（3）复合税对征税对象采用从价和从量相结合的符合计税方法征收。如
5、我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.税法概念：是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。2.税收与税法的关系：相互依赖，不可分割，主要表现为内容与形式的关系。（1）税法是税收的法律表现形式，税收则是税法的主体内容；（2）税收反映经济利益关系，税法则反映权利与义务关系；（二）税法的分类按照税法的功能作用的不同税收实体法和税收程序法。l 税收实体法：确定税种立法，具体规定各税种的税法构成要素。如企业所得税法、个人所得税法等。l 税收
6、程序法：指税务管理方面的法律，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。如税收征管法、海关法、进出口关税条例等。【例题*单选】（）属于税收程序法。A、企业所得税法B、个人所得税法C、增值税暂行条例D、税收征管法2.按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法、国际税法、外国税法。3.按照税法法律级次划分税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法等。（2）税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。（3）税收行政规章由国务院税收主
7、管部门（财政部、国家税务总局和海关总署）制定的具体实施办法、规程等。包括国务院税务主管部门制定的税收部门规章和地方政府制定的税收地方规章。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。如增值税暂行条例实施细则、房产税实施细则等。（4）税收规范性文件省以下（含本级）各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。如增值税专用发票使用规定（三）税法的构成要素含义：指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。包括实体性的，也包括程序性的。主要包括总则、征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、
8、纳税地点、减免税、罚则、附则等。纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。【例题多选】下列各项中，属于税法构成要素的有（ABCD）。A.税率B.计税依据C.征税人D.纳税环节1.征税人（征税主体）代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。2.纳税义务人（纳税人:“纳税主体”）（1)含义：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，可以是自然人，也可是法人或其他社会组织。如企业所得税的纳税人单位；个人所得税的纳税人个人（2）是税收制度中区别不同税种的重要标志之一。（3）扣缴义务人：是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴义务人既可以是各种类型的
9、企业，也可以是机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。（如：单位代扣代缴职工工资应缴的个人所得税）。3.征税对象（课税对象）对什么征税，征税的目的物，税收法律关系中权利义务所指的对象包括物或行为。每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限。【例题*判断】纳税义务人是区别不同税种的主要标志。（）答案：错4.税目征税对象的具体项目，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等l4个税目。但不是所有的税种都规定税目。制定税目的基本方法：（如消费税）、概括法（如营业税）5.税率征税对
10、象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行使用的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率等。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率17%。（2）定额税率，对单位征税对象规定固定的税额，而不是规定纳税比例。一般是用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税税率240元/吨；0.2元/升。（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得征税，如工资、薪金所得缴纳的个人所得税。累进税率按结构不同，又可分为：u 全额累进税率：（“超额累进税率”的对称）全部课税对象数额都
11、按与其对应的最高一级征税比例计税的一种累进税率。如我国1950年的工商业税中对所得的征税，就适用全额累进税率。u 超额累进税率：每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额。（如工资、薪金所得缴纳的个人所得税）u 超率累进税率：原理基本同超额累进税率，只是以征税对象数额的相对率划分级次，现行的土地增值税采用超率累进税率。超额累进税率的特点是：（1）计算方法比较复杂，征税对象越大，包括等级越来越多，计算就越复杂。（2）累进幅度比较缓和，税收负担较为合理。特别是征税对象级次分界上下，只就超过部分按高一级税率计算，一般不会发生增加部分的税率超过增加的征税对象数
12、额的不合理现象。有利于鼓励纳税人增产增收。（3）边际税率和平均税率不一致，税收负担透明度差。在实际工作中，为了解决超额累进税率计算税款这一比较复杂的问题，采取了“速算扣除法”。超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。【例题单选】同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（A）。A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.法定税率6.计税依据（课税依据、计税标准）计算应纳税额的依据或标准。（征税对象的量化表现）除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。（1）从价计征计税依据为金额。如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计
13、税依据。（2）从量计征计税依据为数量。如屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据；消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。（3）复合计征计税依据为金额和数量。如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。【例题单选】征税对象的量化表现指（c）。A.税目B.税率C.计税依据D.征税范围7.纳税环节:其表现形式有一次课征制和多次课征制。例如资源税在开采和生产环节缴纳。现行消费税对生产销售应税消费品的选择在出厂销售环节征税，以后的批发、零售环节就不再征消费税。现行增值税，货物从出厂销售到批发到零售再到最终消费，每经过一个环节就征一次。8.纳税期限纳税人在发生纳税义务后，应依
14、法缴纳税款的期限。超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。9.纳税地点：纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。我国税法上规定的纳税地点主要有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。10.减免税（体现灵活性）国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特别规定。（1）减税和免税：减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。有永久减免税和定期减免税。（2）起征点，对征税对象达到一定数额开始征税的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。（不到不征，达到
15、或超过全征）（3）免征额，是指对征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。(超过免征额部分征税)【例题*单选】在税制要素中，对征税对象达到一定数额才开始征税的界限，对于达不到这一数额的部分不征税，这一部分数额是（）A计税依据B免征额C税基D起征点11.法律责任：税收法律责任的形式主要有行政责任和刑事责任。第二节主要税种一、增值税（一）概念与分类1.概念：增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无形资产、不动产。2.分类根据计算增值额时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款。增值额=收入-外购材料、燃料、动力等价款（2）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资
