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1、（中级会计）中级财务会计综合案例综合案例案例1非经常损益导致净利润暴增近百倍一、案例介绍岳阳兴长石化股份有限公司成立于1990年2月，并于1997年6月25日在深交所挂牌上市。现有员工800余人，设有生产、证券、财务、营销、发展、人力资源和综合办6部1室。2000年10月24日，岳阳兴长通过了IS09000质量管理体系认证，2003年12月又通过了质量管理体系9000版到2000版的换版认证，是湖南省高新技术企业。经过18年的发展，起步资金只有850万元的岳阳兴长，2001年实现了生产经营总值6.97亿元、2002年跃升到8.14亿元、2005年更是猛增到16.5亿元，人均产值突破了300万元
2、，2006年公司生产经营总值更是首次突破18亿元。从2003年至2006年的四年里，公司共为国家上缴利税近4亿元。如今的岳阳兴长已经拓展成为注册资金达到1.65亿元，总资产8.75亿元，净资产3.8亿元的综合型石化大型企业。经过不懈的努力，连续四年入围湖南省企业百强行列，在市场竞争的大潮中站稳了脚跟。公司稳步推进产业结构的调整，大力发展朝阳产业，加强与科研机构的密切合作。2000年12月公司与解放军第三军医大学合作，成立了控股公司重庆康卫生物科技有限公司，瞄准生物制药业世界性尖端课题，对“胃病疫苗”项目进行了历时6年多的科研攻关，并成功进行了三期临床试验，取得了世界领先的、令人振奋的试验结果，
3、今年初，已经进入了申报国家新药证书的关键阶段，为企业实现由劳动密集型向知识密集型转变奠定了基础。据统计，270家上市公司2008年非经常性损益金额合计74.43亿元，占净利润的比例达12.30%。岳阳兴长作为08年度所有上市公司中净利润同比增幅最大的公司，扣除非经常损益的净利润增幅出现巨幅下降。资料来源：网易财经二、相关知识点1.非经常性损益非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。公司除应披露非经常性损益项目和金额外，还应当对重大非经常性损益项目的内容增加必要
4、的附注说明。”“公司对其他符合非经常性损益定义的损益项目以及根据自身正常经营业务的性质和特点将本规定列举的非经常性损益项目界定为经常性损益的项目，应当在附注中单独做出说明。”2.非经常性损益通常包括以下项目：（1）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分；（2）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免；（3）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外；（4）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；（5）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价
5、值产生的收益；（6）非货币性资产交换损益；（7）委托他人投资或管理资产的损益；（8）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；（9）债务重组损益；（10）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；（11）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；（12）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；（13）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；（14）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；（15）单独进行减值测试的应
6、收款项减值准备转回；（16）对外委托贷款取得的损益；（17）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益；（18）根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响；（19）受托经营取得的托管费收入；（20）除上述各项之外的其他营业外收入和支出；（21）其他符合非经常性损益定义的损益项目。3.非经常性损益出现异常主要有以下几种情况：（1）投资收益比例过高（2）获得巨额补贴收入。（3）对外投资出现失败。三、案例分析及启示岳阳兴长报告期主要财务数据：项目金额（元）营业利润121,905,572.59利润总额120,786,040.83归属于上市公司股东的净
7、利润95,304,801.39归属于上市公司股东的扣除非经营性损益后的净利润70,047,903.76经营活动产生的现金流量净额80,607,676.87数据来源：岳阳兴长2008年年报本年度公司“非经常性损益后的净利润”指标扣除项目项目金额（元）1、非流动资产处置损益5,719,523.092、计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费3,838,720.863、单独进行减值测试的应收账款减值准备转回15,584,800.014、除上述各项之外的其他营业外收入和支出-166,029.27减：所得税影响金额279,882.94非经常性损益合计25,256,897.63数据来源：岳阳兴长2008
8、年年报项目2008年2007年比上年增减（%）调整前调整后营业收入1,845,562,967.041,826,481,412.031,826,481,412.031.04利润总额120,786,040.8343,377,773.6243,377,773.62178.45归属于上市公司股东的利润95,304,801.39-2,153,013.591,021,341.999231.33归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润70,047,903.761,312,269.604,484,951.211461.84数据来源：岳阳兴长2008年年报岳阳兴长是08年度所有上市公司中净利润同比增幅最大的
9、公司，其增幅高达9231.33%。该公司08年报显示，公司08年营业利润的增加和所得税税率由33%调降为25%，使公司净利润大幅增长。公司扣除非经常损益的净利润增幅降至了1462%，可见非经常损益带来的增长，才是该公司净利暴增的主因。而且，岳阳兴长09年的生产运营情况不容乐观。由于受经济危机影响，公司一季度部分装置降量生产或临时停工，产品产量较上年同期均有所下降，且产品市场售价也有所下降。另外，4月底公司将对主体装置进行三年一次的大检修，也将影响正常的生产运营。由此，公司预计上半年实现净利润1700万元，相比去年同期的4828万元减少了2/3，减幅达64.79%。由于亏损或濒临亏损的上市公司大
10、多主营业务收入下滑，通过操纵经常性收益在短期内避免亏损或扭亏非常困难。而非经常性损益通常数额巨大，足以在短期内报告巨额非经常性收益以冲销经常项目亏损使公司扭亏为盈；或在亏损年度报告巨额非经常性损失“透支亏损”以减轻今后扭亏的压力。因此，虽然净利润大幅增长，真正影响的因素却是非经常性损益，不能支持公司长期的利润增长，需要关注扣除非经常性损益后的增长速度，从而看到公司真正的经营业绩。四、思考题1.中国证监会2008年发布的公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号非经常性损益对原来的准则有哪些方面的修改？2.非经常性损益是如何影响利润的？案例2*ST花炮财务造假一、案例介绍2006年6月20日至9
11、月11日，财政部驻湖南省财政监察专员办事处对湖南浏阳花炮股份有限公司（*ST花炮）及其下属8家子公司2005年度会计信息质量进行了现场检查。2006年10月19日，财政部对湖南浏阳花炮股份有限公司下发了关于湖南浏阳花炮股份有限公司会计信息质量检查结论和处理决定的通知，指出湖南浏阳花炮股份有限公司在会计核算、会计信息披露以及会计基础性工作等方面都存在严重的问题。2007年7月9日，上证所发布了公开谴责*ST花炮的通知，指出，*ST花炮主要存在三项违规事实：信息披露不及时、披露虚假会计信息和业绩预告滞后。2007年10月31日财政部发布第十三号会计信息质量检查公告，对*ST花炮的会计违规行为予以披
12、露。根据十三号公告，*ST花炮虚列、多列业务收入29609.5万元，隐瞒、少计业务收入13187.39万元，少计补贴收入1072.78万元，账外账隐瞒收入2710.19万元，虚列、多列投资损失482.38万元，不列、少列投资损失24.41万元，虚列、多列期间费用5894.02万元，不列、少列期间费用3028.63万元，虚列、多列业务成本28300.95万元。不列、少列业务成本10390.87万元。*ST花炮通过这些手段虚增2002年至2004年的利润，避免2003年、2004年连续亏损。通过将以前年度发生的费用1,859万元及欠缴税款786万元推迟计入2005年度等方法增加2005年度亏损，人
13、为调节各年度盈利数据，披露虚假财务信息。鉴于*ST花炮的上述行为，财政部已对*ST花炮进行了罚款、补税、调账等处理处罚，对相关企业的法定代表人和财务负责人予以罚款、吊销会计从业资格证书等处罚，对应予追究刑事责任的责任人依法移送司法机关处理。资料来源：第一财经日报2007.11.09中国财经信息网二、相关知识点1.会计信息的可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：（1）以实际发生的交易或事项为依据进行确认和计量，将符合会计要素定义及其确认条
14、件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告。（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应该保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应该充分披露。2.会计信息的及时性要求及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，因此具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，也就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚
15、至不再具有任何意义。企业会计准则更加不允许企业通过提前或延后确认、计量，以达到其特殊目的。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。三、案例分析及启示在我国资本市场中，上市公司利用各种手段操纵利润的事件时有发生。但是像湖南浏阳花炮股份有限公司这种2001年上市，2002年就开始连续5年虚构利润的造假程度还是令人十分震惊。*ST花炮的造假手段多种多样，主要有转移费用到账外，费用挂账、推迟确认或不确认，少结转业务成本，虚列、多列期间费用、虚增业务收入、隐瞒少计负债等。经过人为操纵之后，*ST花炮将2002年至2005年的实际利润-110.9万元，-579.04万元，-1,282.42万元，-1,705.1万元调整为1,330.5万元、122.44万元、164.63万元，-8,550.21万元。从中我们不难发现，*ST花炮通过利润操纵避免了2002、2003、2004年的三年
