2019初级经济法-第5章-企业所得税

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1、,经济法基础,主讲：范老师,第五章,Chapter ,01 企业所得税,02 个人所得税,【考情分析】 年均分值15-20分左右，各种题型均可出现。 一般会有大题出现。,对企业经营所得和其他所得征收的一种税 一、纳税人 我国境内的企业和其他取得收入的组织。 【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。,第一节 企业所得税,分类,二、征税对象,第一节 企业所得税,总结,居民企业国内国外所得都征税； 非居民企业，国内所得都征税，国外所得，与机构有联系才征税。,第一节 企业所得税,三、企业所得税税率,【2判断题】非居民企业取得的来源于中国境外但与其在中国境内设立的机构、场所有实

2、际联系的所得，应缴纳企业所得税。,【1判断题】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业属于企业所得税纳税义务人。（ ）,课堂练习,【3单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（ ） A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司 B.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的乙公司 C.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机 构、场所的丙公司 D.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的丁公司,课堂练习,C,四、应纳税所得额的计算,第一节 企业所得税,间接法：应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额,1、营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用

3、-管理费用-财务费用+（或-）投资收益+（或-）公允价值变动损益- 资产减值损失 （营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本） 2、利润总额 =营业利润+营业外收入-营业外支出 3、所得税费用 =利润总额*企业所得税税率（25%） 4、净利润=利润总额-所得税费用,已知企业所得税税率25%,计算企业所得税?,企业所得税=401*25%=100.25,第一节 企业所得税,直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入 -各项扣除-以前年度亏损,（一）收入总额 1.收入类型 销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金

4、收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入,第一节 企业所得税,第一节 企业所得税,（二）不征税收入 1.财政拨款； 2.行政事业性收费、政府性基金,（三）税前扣除项目 1.成本 2.费用 3.税金 【注意】税金中不包括增值税，也不包括所得税本身。 4.损失 【注意】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。,第一节 企业所得税,（四）扣除标准【必考点】 1.三项经费,第一节 企业所得税,【例题】甲企业为居民企业，2013年实发合理工资薪金总额1000万元，发生职工福利费150万元，职工教育经费30万元，工会经费12万元。计算三项费用可以扣除的金额

5、？,职工福利费： 100014%=140 职工教育经费： 10008%=80 工会经费： 10002%=20 可以扣除的金额=140+30+12=182万,第一节 企业所得税,【例题单选题】某生产化妆品的企业，当年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可以扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（ ）万元。 A.106B.97.4C.99.9D.108.5,B,职工福利费： 54014%=75.6 职工教育经费： 5408%=43.2 工会经费： 5402%=10.8 可以扣除的金额=75.6+10.8

6、+11=97.4万,第一节 企业所得税,2.社会保险费,第一节 企业所得税,3、借款费用 不需要资本化的借款费用，全部扣除。 为购建固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才可以出售的存货，在购建期间法发生的借款费用，应计入有关资产成本，即在资本化。 4、利息费用 企业向金融机构（如 银行）借款可以全部扣除。 向非金融机构借款（如向个人或其他企业），按金融机构同期贷款利率计算的利息扣除，超过不得扣除。,【案例】甲企业2016年度发生财务费用125万元，其中：支付银行借款利息54万元，支付因向某商场借款1000万元而发生的全年利息71万元，同期银行贷款年利率为6.1%。计算应扣除的利息费用。,

7、向银行借款发生的利息费用54万元准予据实扣除； 向某商场借款发生的利息费用，扣除限额=10006.1%=61（万甲企业2016年度准予税前扣除的利息费用=54+61=115（万元）,课堂练习,第一节 企业所得税,5.公益性捐赠 公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。 【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业）收入，非公益性捐赠一律不得扣除。,第一节 企业所得税,【单选题】某企业利润总额为30万，对外直接捐赠6万，通过国家机构捐赠4万，该企业当年捐赠支出可以税前扣除的金额为（） A.10万 B.4

8、 万 C.6 万 D.3.6 万,D,第一节 企业所得税,6.业务招待费 企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5”。 【注意】销售（营业）收入的判定： 一般企业：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入,第一节 企业所得税,【例题单选题】某企业当年销售收入为2000万元，全年发生业务招待费25万元，且能提供有效凭证。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）万元 A.25 B.20C.15D.10,D,7.广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年“销售（营业）收入15

9、%”的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【注意】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额！,第一节 企业所得税,【例题】甲企业为居民纳税人，主要从事服装生产和销售业务。2014年取得销售货物收入9000万元、技术服务收入700万元、出租设备收入60万元，发生广告费900万和业务宣传费600万元。已一次性扣除，计算应该调增的金额。,案例,准予扣除的广告费和业务宣传费=(9000+700+60)15%=1464， 纳税调增额=1500-1464=36（万元）。,【特殊事项】自2016年1月1日起至2020年12月31日， 对化妆品制造或销售、医药制造和

10、饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,第一节 企业所得税,（五）不得扣除项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2.企业所得税税款； 3.税收滞纳金； 4.罚金、罚款和被没收财物的损失； 5.超过规定标准的捐赠支出 6.非广告性质的赞助支出 7.未经核定的准备金支出 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。（内部支出）,第一节

11、 企业所得税,【记忆提示】善良的小明：卡路里公司因未交企税，面临巨额罚款和滞纳金，危 急时刻，内部员工小明准备给公司捐款，获得同事一片点赞，结果回家就被媳妇打了屁股。,（五）不得扣除项目,【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息”，不属于行政性罚款，允许在税前扣除； 【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以“罚款”，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；,第一节 企业所得税,课堂练习,【例题多选题】根据企业所得税法律制度规定，在计算所得税时，准予扣除的有（）。 A.向客户支付的合同违约金 B.向税务机关支付的税收滞纳金 C.向银行支付的逾期利息 D.向公安部门缴纳的交通违章罚款

12、,AC,四、应纳税所得额的计算,（六）亏损的弥补 企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过“5年”。 新增：2018年起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的，之前5个年度尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，结转年限由5年延长至10年。 【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。 【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。,四、应纳税所得额的计算,（七）非居民企业应纳税所得额 1.全额计税：利息、股息、红利、租金、特许权使用费 2.余额计税：财产转让。以财产原值减除财产净值后的余额计税,

13、五、资产的税务处理（资产的扣除标准）,（一）固定资产 在计算应纳税所得额时，固定资产应扣除按规定计算的折旧。 但下列固定资产不得计算折旧扣除（p181）,【例题】甲公司本年度提取折旧费用180万元，其中已投入使用的机器设备折旧费50万元、已投入使用的运输设备折旧费40万元、未投入使用的厂房折旧费80万元、未投入使用的机械设备折旧费10万元。则可以扣除的折旧费是多少？,可税前扣除的折旧费=50+40+80=170（万元）,固定资产折旧的计算,直线法，也叫年限平均法 总折旧额=固定资产的原价-预计净残值 年折旧额=总折旧额预计使用年限 月折旧额=年折旧额12 （ 预计净残值率=预计净残值固定资产原

14、价） 例题三带二公司有一幢厂房，原价为500万，预计使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的月折旧额是多少？ 预计净残值=500 00002%=10 0000 年折旧额=（500 0000-10 0000）20=24 5000 月折旧额=24500012= 20416.67,五、资产的税务处理,固定资产折旧年限,课堂练习,【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除折旧费的是（）。 A.未投入使用的房屋 B.以经营租赁方式租入的固定资产 C.未投入使用的机器设备 D.以融资租赁方式租出的固定资产,A,课堂练习,【案例】甲企业为增值税一般

15、纳税人，2016年6月份购进生产设备一台，取得增值税专用发票注明价款为50万元、增值税税额为8.5万元，甲企业自己负担的其他相关税费为5万元，甲企业当年为该生产设备计提了折旧费用3万元；已知生产设备的折旧期限为10年，企业确定的残值率为5%。 计算应当扣除的折旧费用？,（1）该设备按规定应计提折旧=（505）（15%）10126=2.61万； （2）甲企业当年计提折旧超过税法规定限额，纳税调增额=3-2.61=0.39万,五、资产的税务处理,（二）生产性生物资产（了解即可） 1、包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等 2、折旧年限（1）林木类：10年 （2）畜类：3年,五、资产的税务处理,（三）无形

16、资产以摊销方式扣除 下列无形资产不得计算摊销扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 【注意】摊销年限不得低于10年。 外购商誉在整体转让或清算时，准予扣除,五、资产的税务处理,（四）长期待摊费用 下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除： （1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用 年限分期摊销。 （2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （3）固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 【注意】修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； 修理后固定资产的使用年限延长2年以上，才属于大修理支出。,五、资产的税务处理,（五）投资资产（了解） 企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除。 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予