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1、项目三 主要经济业务的核算,筹资活动,供应过程,生产过程,销售过程,纳税业务,利润形成及分配活动,基本业务过程。按生产周期循环进行。,一般定期进行。纳税按税务机关规定时间定期进行；利润分配一般按会计期间定期进行,日常经济活动,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,一、筹资业务的核算,例：12月1日,东方公司收到华美公司作为资本投入的货币资金600000元,款项已存入银行；收到投入生产设备一套,该设备评估价值850000元.收到以商标权投资,该商标权价800000元。 借:银行存款 600000 固定资产 850000 无形资产 800000 贷:实收资本华美公司2250000
2、0,（二）从金融机构借入款项的核算 1、借款的分类 企业向银行或其它金融机构等债权人借入资金。 期限在一年以下的各种借款为短期借款。 期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。,2、借款的核算 .“短期借款”账户:负债类账户 .“长期借款”账户:负债类账户 “财务费用”账户:损益类账户 应付利息：负债类账户 例:东方公司2011年10月1日向某银行借入短期借款100万元,合同规定借款期限为6个月,月利率为1%.按季支付利息.到期归还本金。,借入：借:银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000 计息：借：财务费用 1000
3、0 贷：应付利息 10000 借：应付利息 20000 财务费用 10000 贷：银行存款 300000 到期还本付息: 借:短期借款 1000000 应付利息 20000 财务费用 10000 贷：银行存款 10300000,二、供应过程经济业务的核算 用货币资金购买材料物资，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行,一、供应过程核算的任务,供应方,企业,材料 （或货物）,现金、银行存款等,（一）物资采购成本的构成及计算 1.买价； 2.运杂费； 3.运输途中的合理损耗； 4.入库前的挑选整理费； 5.税金及其他费用；第二至第五项合称为采购费用； 物资采购成本=买价+采购费用,（三）供应过程
4、经济业务的核算 1、材料采购业务 “原材料”账户:资产类账户 “在途物资（材料采购）”账户:资产类账户 应付账款”账户:负债类账户 应付票据”账:负债类账户 应交税费”账户:负债类账户,2、材料物资采购业务 采购：借：在途物资（材料采购） 应交税费应交增值税进项 贷：银行存款 应付账款 应付票据 材料物资验收入库： 入库： 借：原材料 贷：在途物资,例：东方公司于12月5日从光宇公司购入A材料1500吨,每吨10元,B 材料1000吨,每吨20元,增值税税率17%,取得了增值税专用发票并注明了增值税额,货款及增值税额均用银行存款付清. 根据增值税专用发票和支票存根: 借:在途物资A材料 150
5、00 B材料 20000 应交税费应交增值税(进) 5950 贷:银行存款 40950,例:12月2日,东方公司购买的A材料的运费是2000元,B材料的运费是1000元,以银行存款支付. 根据运费结算单和支票存根: 借：在途物资A材料 2000 B材料 1000 贷：银行存款 3000,例:12月10日,东方公司将上例中购入的材料验收入库. 根据材料入库验收单: 借：原材料 A材料 17000 B材料 21000 贷：在途物资A材料 17000 B材料 21000,（三）固定资产购入业务,2、固定资产采购业务 原始价值=买价+税金+运杂费 +包装费+安装费 例：企业购入不需要安装设备一台，用银
6、行存款支付设备价款500 000元，增值税85 000元，运杂费15 000元。 借：固定资产 515000 应交税费应交税费（应交增值税）85000 贷：银行存款 600000,供应过程核算图,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,借,三、 生产过程业务的核算,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出： 如水电费,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,三、生产过程业务的核算,（一）生产过程概述 生产过程是指劳动者借助于劳动工具对劳动对象进行加工制造产品的过程，也是从材料投入生产到产品完工入库的过程。生产过程是制造业生产经营活动的主要过程，是连接供应和销售的中心环节，
7、也是制造业核算和监督的中心环节。 生产费用是指企业在一定时期发生的能以货币表现的生产耗费。,产品成本是指为制造一定种类和数量的产品所支付的各项生产费用的总和。 生产过程核算的包括生产费用的发生和产品生产成本的计算。 （二）生产过程核算应设置的账户 “生产成本”:成本类账户 “制造费用”:成本类账户 “管理费用”：损益类账户 “库存商品”资产类账户,（三）生产费用的核算 1、材料费用的核算 例：月末，根据“材料发出汇总表”，仓库本月发出900000元，其中480000元用于101产品的生产；320000元用于102产品的生产；车间一般耗用53000元，行政管理部门耗用47000元。 借：生产成本
8、 101产品 480000 102产品 320000 制造费用 53000 管理费用 47000 贷：原材料 900000,（二）人工费用的核算 1、职工薪酬内容 2、账户设置“应付职工薪酬”：负债类账户 明细账设置: 应付职工薪酬工资 职工福利 工会经费 职工教育经费,例：东方公司2007年12月的工资结算汇总如下:生产工人工资485 000元;车间管理人员工资85 000元;企业管理部门工资80 000元;企业销售部门工资280 000元。 (1)根据工资结算汇总表中的工资总额, 发放工资. 借：应付职工薪酬工资 930000 贷：银行存款 930000,（2）月末,根据工资结算汇总表按用
9、途分配工资. 借：生产成本基本生产成本 485000 制造费用 85000 管理费用 80000 销售费用 280000 贷：应付职工薪酬工资 930000,(三)费用的核算 车间发生制造费用 费用 行政管理部门发生管理费用 专设销售机构发生销售费用 1、银行存款支付的费用 以银行存款支付办公费12000元，其中，生产车间负担3000元，管理部门负担6500元，专设销售机构1500元。 借：制造费用 3000 管理费用 6500 销售费用 2500 贷：银行存款 12000,2、差旅费 例：财务经理李雪出差预借差旅费8000元，以现金支付。 借支：借：其他应收款李雪 8000 贷：库存现金 8
10、000 报销：财务经理李雪出差归来报销差旅费8500元，以现金补付。 借：管理费用 8500 贷：其他应收款李雪 8000 库存现金 500 财务经理李雪出差归来报销差旅费7800元，余款退回。 借：管理费用 7800 库存现金 200 贷：其他应收款李雪 8000,3、固定资产折旧 （1）含义. 固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。 （2)账户设置 “累计折旧”账户 资产类抵减调整账户，反映固定资产的损耗价值。是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。,原始价值,损耗价值,“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的
11、经济内容与资产有关）。,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。 固定资产净值 = 固定资产原值 固定资产折旧,（3）核算 例:12月25日公司按照规定的折旧率,计提本月固定资产折旧20000元,其中车间固定资产折旧12000元,管理部门固定资产折旧8000元. 根据固定资产折旧计算表: 借：制造费用折旧费 12000 管理费用折旧费 8000 贷：累计折旧 20000,(四)计算结转完工入库产品成本 1.制造费用的归集和分配 制造费用是指生产单位为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。 期末分配结转本期发生制造费用200000元，其中甲产品分配85000
12、元，乙产品分配115000元。 借：生产成本_甲产品 85000 -乙产品 115000 贷：制造费用 200000,2.产品生产成本的计算与产成品的结转 汇总生产费用,直接投入 的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入 的费用,直接,例:东方公司月末甲、乙产品均已完工并验收入库,甲产品成本 100件成本156688元; 乙产品500件:成本856000元. 根据产品成本计算单及入库单: 借：库存商品甲产品 156688 乙产品 856000 贷：生产成本甲产品 156688 乙产品 856000,四、销售过程业务的核算,（一）销售过程概述 销售过程核算的主要内容有： 1、确认销售收入的实现并
13、与购货方办理价款的结算 2、结转销售成本、支付各种费用和计算交纳销售税金等。 (二) 产品销售收入的核算 1、收入业务的确认 发出商品、提供劳务 同时具备 收讫价款或取得收取价款的凭据时确认营业收入。,2、设置的账户： “主营业务收入”性质:损益类账户 “应收账款”性质:资产类账户 “应收票据”性质:资产类账户 “预收账款”性质:负债类账户,3、核算 例:12月18日向红星公司销售乙产品600件,单价300元,增值税率17%,代垫运费2800元，货已发出并办妥托收手续,款项尚未收到. 根据增值税专用发票、运费发票和托收凭证结算凭证回单: 借：应收账款红星公司 213400 贷：主营业务收入乙产
14、品 180000 应交税费应交增值税(销项税额) 30600 银行存款 2800,例：12月15日,向天华公司销售甲产品800件,单价250元,增值税率17%,货已发出,收到支票送存银行. 根据增值税专用发票和银行进账单: 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入甲产品 200000 应交税费应交增值税(销项税额) 34000,三产品销售成本的计算结转 1、账户设置 “主营业务成本” 性质:损益类账户 例:12月30日,结转本月产品的销售成本,其中销售甲产品1000件,单位成本156.69元,销售乙产品950 件,单位成本178.02元. 借：主营业务成本甲产品 156690 乙产品 16
15、0218 贷：库存商品甲产品 156690 乙产品 160218,四营业税金及附加的计算 1、账户设置 “营业税金及附加”性质:损益类账户 例:月末,根据本月应交增值税91800元,计算应交城市维护建设税和教育费附加(本企业本月未交消费税和营业税) 应交城市维护建设税=918007%=6426 应交教育费附加= 918003%=2754,2、核算 根据城市维护建设税和教育费附加: 借：营业税金及附加 9180 贷：应交税费应交城市维护建设税 6426 应交教育费附加 2754 缴纳：借：应交税费应交城市维护建设税 6426 应交教育费附加 2754 贷：银行存款 9180,五、财务成果业务的核算,（一）利润的构成和计算 指企业在一定时期内进行生产经营活动与其他活动所取得的收益超过其所发生的费用的差额. 营业利润
