审计学第4章[1]幻灯片资料

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1、第四章 审计准则,主要内容 审计准则 会计师事务所质量控制准则,学习目标,掌握审计准则的含义及构成；了解国家审计准则和内部审计准则的内容，掌握注册会计师执业准则体系；掌握会计师事务所质量控制准则的含义，了解质量控制准则的具体内容，理解质量控制准则与鉴证业务准则的关系。,第一节 审计准则,审计准则（auditing standard）审计准则是由特定的权威组织制定的，用来规范专业审计人员审计活动的统一规范和要求。 审计准则分为国家审计准则、注册会计师审计准则、内部审计准则。 注册会计师审计准则也叫民间审计准则，是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。

2、1995年以来我国分批颁布了独立审计准则，2006年2月颁布中国注册会计师执业准则。2006年11月颁布中国注册会计师执业准则指南。 2010年11月1日，修订后的38项中国注册会计师执业准则由财政部发布，自2012年1月1日起施行。,二、注册会计师执业准则体系,职业准则，是指中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则、中国注册会计师相关服务准则、质量控制准则和相关职业道德要求。 鉴证准则包括两个层次：第一个层次为鉴证业务基本准则；第二个层次为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。 2010修订后的中国注册会计师执业准则包括1

3、项鉴证业务基本准则、44项审计准则、1项审阅准则、2项其他鉴证业务准则、2项相关服务准则和1项会计师事务所质量控制准则。,第二节 质量控制准则,质量控制准则规定了注册会计师业务工作应达到的质量水平，要想真正达到规定的质量水平，就必须实行质量控制。 会计师事务所应当制定质量控制制度，以合理保证会计师事务所及其人员遵守有关法规及业务规则，出具恰当的报告。,一、质量控制的含义和作用,（一）质量控制的含义 所谓质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则要求，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任而建立和实施的控制政策和程序的总称。,（二

4、）质量控制的作用,（1）质量控制是保证法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则得以遵守和落实的重要手段。没有质量控制，这些准则的运用只能流于形式，无法达到预期目的。 （2）质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。会计师事务所面临激烈的同业竞争、广泛的社会监督和法律诉讼案件的威胁。因此，建立健全质量控制是完善内部控制体系的根本措施。 （3）质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。也就是说，质量控制的好坏不仅关系着会计师事务所的存亡，而且还直接关系到整个注册会计师职业的存亡。,二、会计师事务所

5、质量控制准则第5101号,（一）质量控制准则的总体要求 会计师事务所应当根据质量控制准则制定质量控制制度，以合理保证： 会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则的规定； 会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。,三、质量控制制度的要素,对业务质量承担的领导责任 相关职业道德要求 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 监控,1、对业务质量承担的领导责任,会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事

6、务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。 会计师事务所应当制定政策和程序，使受会计师事务所主任会计师或类似职位的人员委派负责质量控制制度运作的人员具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。,2、相关职业道德要求,会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员和其他受独立性要求约束的人员（包括网络事务所的人员），保持相关职业道德要求规定的独立性。 会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。,2、相关职业道德要求,会

7、计师事务所应当制定下列政策和程序： （一）明确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平； （二）对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换项目合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。,3、客户关系和具体业务的接受与保持,会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： （一）能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源； （二）能够遵守相关职业道德要

8、求； （三）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。,针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：,（一）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉； （二）客户的经营性质； （三）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度； （四） 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； （五）工作范围受到不适当限制的迹象； （六）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； （七）变更会计师事务所的原因。,4、人力资源,会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守职业道德要求的人员，以使： （一）

9、会计师事务所按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务； （二）会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。 人力资源政策和程序应当包括： (一)招聘； (二)业绩评价；(三)人员素质； (四)专业胜任能力； (五)职业发展； (六)晋升； (七)薪酬； (八)人员需求预测。,4、人力资源,会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人，并制定政策和程序，明确下列要求： （一）将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员； （二）项目合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质和权限； （三）清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙人。 会计师事务所应当制定政策和

10、程序，委派具有必要胜任能力和素质的适当人员。,5、业务执行,会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。 这些政策和程序应当包括： （一）与保持业务执行质量一致性相关的事项； （二）监督责任； （三）复核责任。,5、业务执行,咨 询 ：咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。 意见分歧 ：会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记

11、录和执行。 项目质量控制复核 ：对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。,5、业务执行,会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案。 会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。 会计师事务所应当： (一)安全保管业务工作底稿并对其保密； (二)保证业务工作底稿的完整性；(三)便于使用和检索业务工作底稿；(四)按照规定的期限保存业务工作底稿。,6、监控,会计师事务所应当制定监控政策和程

12、序， 以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关和适当的，并正在有效运行。监控过程应当： （一）包括持续考虑和评价会计师事务所质量控制制度； （二）要求委派一个或多个合伙人，或会计师事务所内部具有足够、适当的经验和权限的其他人员负责监控过程； （三）要求执行业务或实施项目质量控制复核的人员不参与该项业务的检查工作。,问题,不同会计师事务所的全面质量控制相同吗,案例分析,案情 1、华成会计师事务所为提高执业水平，保证执业质量，建立和实施了具有特色的质量管理模式。其发展方针为：“宁要发展一百年，不要风险收入一百万”。 2、该所集中了一批优秀人员，历时几个月，在总结事务所十几年发展经验的基础上，多方

13、查阅资料，借鉴国内外同行的先进经验，结合实际情况，经过几十次的讨论和反复修改，制定了一整套执业质量监管制度。这些制度汇编成厚厚的一本书，人手一册。所里不仅要求大家认真学习和掌握，而且要大家保管好这套制度，以便随时查阅，并规定，如果丢失要罚款1000元。,案例分析,3、为了保证质量监管制度的贯彻实施，该所建立了完善的质量控制机制。不仅要求各业务部门、各项目组严格把好业务质量关，而且专门选拔最强的业务骨干成立了业务监管部，负责全所的业务质量监管。为了突出监管部的地位和作用，由一位副所长兼任监管部部门经理。业务监管部的职责贯穿于每项执业活动的全过程，不仅进行事后监督还要进行事前、事中监督。在承接情况

14、直接进入现场对执业人员执行的审计程序和形成的工作底稿进行检查，对发现的问题，要求执业人员改正或做出重新处理。在报告阶段，也要有业务监管部的检查和复核意见后才能由所领导签发出具报告。另外，业务监管部还要根据具体情况，从各类业务报告中选取10到30%，进行定期或不定期的抽查，并将抽查结果直接向所长汇报。,案例分析,4、该所在加强质量监管的同时，也非常注重职业道德教育，要求员工自觉维护职业形象。他们规定了“三原则”和“六不难”，三原则是指“决不降价取悦客户，决不参与不正当竞争，决不扰乱执业环境”，六不准是“不准做违反国家规定的业务，不准做无政策依据的业务，不准做有损本所形象的业务，不准做有风险的业务

15、，不准做有重大遗留问题的业务，不准出具虚假报告”。该所经常以情况简报的形式将执业中出现的问题予以公布，要求大家从中吸取教训，并常以“永远不要忘记”为题，就执业中的重要风险领域进行讲解，也专门召开座谈会，讨论“红光实业”、“东方锅炉”等事件的深刻教训，让警钟长鸣。在加强职业道德教育的同时，事务所对员工违反职业道德的行为规定了严厉的处罚措施。,案例分析,5、为了使质量控制落到实处，该所还专门建立了质量考核机制，他们根据每类业务制定了详细的考核制度，将执业程序分解成各个考核项目，分别确定考核要求与扣分标准，对工作底稿进行定期或不定期考核，并将考核结果作为晋升、奖罚的依据。 分析 1结合案例分析该会计师事务所为提高执业质量采取了哪些控制措施? 2结合计质量控制准则分析该所的质量控制措施是否合理?,