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1、【财务培训讲义】中级会计实务串讲讲义亚太会计学校会计实务串讲资料综合练习资料2011年中级会计实务串讲资料一、长期股权投资与合并报表1.北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。北方公司2010年至2012年与投资有关的资料如下：（1）2010年3月1日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持有西方公司股权的40%（即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的40%，并对西方公司具有重大影响）。北方公司和东方公司不具有关联方关系。北方公司换出商品的公允价值为2000万元（不含增值税），成本为2
2、100万元，已计提跌价准备200万元；换出设备的公允价值为660万元，设备原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。上述协议于2010年3月15日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2010年3月31日完成。2010年3月31日，西方公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为9200万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2010年3月31日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为500万元，西方公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为
3、10年，无残值。（2）2010年12月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2010年11月1日取得，取得时成本为800万元。（3）2010年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润90万元；2月至3月份实现净利润185万元；4月至12月份实现净利润885万元。（4）2011年11月29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的14转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付70
4、%的款项。（5）2011年12月10日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30%。（6）2011年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月至11月份实现净利润1300万元；12月份实现净利润180万元。（7）2012年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的70%。（8）2012年3月20日，西方公司分派现金股利200万元。（9）2012年西方公司实现净利润1480万元。假定：（1）不考虑所得税的影响；（2）除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
5、要求：（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。（2）编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。（3）计算2012年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。（答案中的金额单位用万元表示）答案（1）股权转让日为2010年3月31日。（2）编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。借：固定资产清理700累计折旧200固定资产减值准备100贷：固定资产1000借：长期股权投资3000贷：主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340固定资产清理660借：营业外支出40贷：固定资产清理40借：主营业务成本1900存货跌价准备20
6、0贷：库存商品2100初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（900040%），调整长期股权投资成本和确认营业外收入。借：长期股权投资600贷：营业外收入600借：长期股权投资80（1000800）40%贷：资本公积其他资本公积80借：长期股权投资360885（500300）1091240%贷：投资收益360无分录借：银行存款360贷：预收账款360借：长期股权投资600（1300180）（500300）1040%贷：投资收益600借：银行存款840预收账款360贷：长期股权投资1160（300060080360600）14投资收益40借：资本公积其他资本
7、公积20（8014）贷：投资收益20借：应收股利60贷：长期股权投资60借：长期股权投资4501480（500300）1030%贷：投资收益450（3）计算2012年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值3000600803606001160604503870（万元）。2.2009年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元
8、。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。（1）大海公司2009年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2009年宣告分派2008年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2010年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2010年宣告分派2009年现金股利1100万元。（2）长江公司2009年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2009年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2010年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2010年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2010年对外销售B产
9、品80件，每件售价7万元。（3）长江公司2009年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。假定不考虑所得税的影响。要求：（1）编制长江公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2009年12月31日和2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额，编制该集团公司2009年和2010年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示）答案（1）2009年1月1日投资时借：长期股权投资大海公司33000贷：银行存款33000200
10、9年分配2008年现金股利1000万元借：应收股利800贷：投资收益800借：银行存款800贷：应收股利8002010年分配2009年现金股利1100万元借：应收股利880贷：投资收益880借：银行存款880贷：应收股利880（2）2009年抵销分录（内部交易抵消分录）1）内部商品销售业务的抵消借：营业收入500（1005）贷：营业成本500借：营业成本8040（53）贷：存货802）内部固定资产交易的抵消借：营业收入100贷：营业成本60固定资产原价40借：固定资产累计折旧4（405612）贷：管理费用42009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额33000（4000-80-
11、100+60+4）80%100080%35307.2（万元）3）投资业务的抵消借：股本30000资本公积2000盈余公积1200未分配利润年末9684（720040004001000-116）商誉1000贷：长期股权投资35307.2少数股东权益8576.8（30000200012009684）20%借：投资收益3107.2【（4000-80-100+60+4）80%】少数股东损益776.8未分配利润年初7200贷：提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润年末96842010年抵销分录1）内部商品销售业务的抵消A产品：借：未分配利润年初80贷：营业成本80B产品：借：营业收
12、入600贷：营业成本600借：营业成本6020（63）贷：存货602）内部固定资产交易的抵消借：未分配利润年初40贷：固定资产原价40借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4借：固定资产累计折旧8贷：管理费用82010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额35307.2（5000+80-60+8）80%110080%38449.6（万元）3）投资业务的抵消借：股本30000资本公积2000盈余公积1700未分配利润年末13112（968450005001100+28）商誉1000贷：长期股权投资38449.6少数股东权益9362.4（300002000170013112）40%
13、借：投资收益4022.4（5000+80-60+8）80%少数股东损益1005.6未分配利润年初9684贷：提取盈余公积500对所有者（或股东）的分配1100未分配利润年末131123.A公司和B公司均为一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年有关投资和投资性房地产业务有关资料如下：（1）A公司于2010年1月1日，以一批产品换入甲公司持有B公司30%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日B公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资采用
14、权益法核算。2010年1月1日，B公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定B公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。（2）2010年12月1日，B公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已计提折旧800万元（与税费规定计提折旧相同），未计提减值准备。2010年12月31日其公允价值为3200万元。（3）2010年B公司实现净利润1030万元。（4）2010年12月10日，B公司向A公司销售
15、一批商品，该批商品成本为80万元，售价为100万元，至2010年12月31日，A公司尚未将上述商品对外出售。假定A公司和B公司所得税均采用资产负债表债务法核算，两公司适用的所得税税率均为25%；长期股权投资权益法核算时应考虑所得税影响。要求：（1）编制A公司2010年1月1日取得B公司30%的股权的会计分录。（2）编制B公司2010年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。（3）编制A公司2010年度与长期股权投资有关的会计分录。（4）计算2010年12月31日长期股权投资的账面余额。（金额单位用万元表示）答案（1）借：长期股权投资成本1400贷：主营业务收入
