注册会计师考试《会计》试题及答案

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1、注册会计师考试会计试题及答案注册会计师考试会计试题及答案(4)(4) 整理的 2017 年注册会计师考试会计试题及答案希望对即将参加注会考试的 考生提供帮助！ 单项选择题 1、下列非货币性资产交换中，不具有商业实质的是()。 A、甲公司以自身的存货换入乙公司一项固定资产，换入资产与换出资产未来 现金流量的时间、风险均不同 B、甲公司以一项投资性房地产换入乙公司一项长期股权投资，换入资产与换 出资产未来现金流量的时间、金额相同但风险不同 C、甲公司以一项可供出售金融资产换入乙公司一批存货，换入资产与换出资 产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入换出资产的公允价值相比重大 D、甲公司以一项无

2、形资产换入乙公司一项无形资产，换入资产与换出资产的 预计未来现金流量现值在时间、风险、金额均相同 2、甲公司以固定资产和专利技术换入乙公司的原材料，甲公司换入的原材料 是作为库存商品进行核算的(具有商业实质)。甲公司收到乙公司支付的银行存款 50.5 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有 关资料如下： 甲公司换出： (1)固定资产原值为 500 万元， 已经计提的累计折旧的金额为 100 万元，发生的资产减值损失的金额为 50 万元，公允价值为 400 万元。 (2)专利技术的原值为 80 万元，已经计提累计摊销的金额为 20 万元，没有发 生资产减值损失，公允

3、价值为 60 万元。 乙公司换出的原材料的账面成本为 300 万元。以计提存货跌价准备 10 万元， 公允价值 350 万元，假定不考虑其他因素。则甲公司取得库存商品的入账价值为 ()。 A、300 万元 B、350 万元 C、400 万元 D、560 万元 3、下列项目中，属于货币性资产的是()。 A、作为交易性金融资产的股票投资 B、准备持有至到期的债券投资 C、可转换公司债券 D、作为可供出售金融资产的权益工具 4、 乙工业企业为增值税一般纳税人。 本月购进原材料 200 公斤， 货款为 6 000 元，取得的增值税专用发票注明增值税税额1 020 元;发生的保险费为 350 元，入 库

4、前的挑选整理费用为 130 元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途 中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤()元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 5、企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的 实际成本应结转到()。 A.制造费用 B.销售费用 C.管理费用 D.其他业务成本 6、甲公司2014 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面成本为12 万 元，市场价格为 10 万元。该批配件专门用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加 工成 A 产品尚需投入 17 万元。 A 产品 2014 年 12 月

5、 31 日的市场价格为每件 30.7 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元。该配件此前未 计提存货跌价准备，甲公司 2014 年 12 月 31 日该配件的账面价值为()万元。 A.1 200 B.1 080 C.1 000 D.1 750 7、甲公司(增值税一般纳税人)2013 年 12 月 31 日 A 库存商品的账面余额为 220 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。2014 年 1 月 20 日，甲公司将上述商品 全部对外出售，售价为 200 万元，增值税销项税额为 34 万元，收到款项存入银 行。2014 年 1 月 20 日甲公司出售 A 商品影响利润总

6、额的金额为()万元。 A.10 B.-20 C.44 D.14 8、 201 年 10 月 20 日， 甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同， 拟于 202 年 4 月 10 日以 40 万元的价格向乙公司销售 W 产品一件。该产品主要由甲公司 库存自制半成品 S 加工而成，每件半成品 S 可加工成 W 产品一件。201 年 12 月 31 日，甲公司库存1 件自制半成品 S，成本为 37 万元，预计加工成 W 产品尚 需发生加工费用 10 万元。当日，自制半成品 S 的市场销售价格为每件 33 万元， W 产品的市场销售价格为每件 36 万元。不考虑其他因素，201 年 12 月 31 日甲

7、 公司应就库存自制半成品 S 计提的存货跌价准备为()。 A.1 万元 B.4 万元 C.7 万元 D.11 万元 答案及解析： 1、D 【解析】本题考查知识点：商业实质的判断。根据非货币性资产交换准则的 规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： (1)换入资产的未来现金流量在 风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 ;(2)换入资产与换出资产的预计未来 现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 因此，选项 D 不符合具有商业实质的条件。 2、B 【解析】本题考查知识点：涉及多项资产交换的会计处理。 甲公司收到的补价金额=400+60-350=110(万元)。

8、 甲公司取得原材料的入账价值为=460-110=350(万元)。 3、B 【解析】本题考查知识点：货币性资产与非货币性资产的辨析。货币性资产 是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银 行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项 ACD 均 不符合货币性资产规定的条件。 4、D 【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480(元)，实际入库数量 =200(1-10%)=180(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本 =6 480 180=36(元公斤)，选项 D 正确。 5、B 【解析】随同商品出售而不单独计价的包装

9、物的实际成本应转入销售费用。 6、A 【解析】该配件所生产的A 产品成本=100(12+17)=2 900(万元)，其可变现净 值=100(30.7-1.2)=2 950(万元)， A 产品没有发生减值。 该配件不应计提减值准备， 其账面价值为其成本 1 200(10012)万元。 7、A 【解析】甲公司出售 A 商品影响利润总额的金额=200-(220-30)=10(万元)。 8、C 【解析】因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以 W 产品的可变现净值 为 40 万元，成本=37+10=47(万元)，由于 W 产品的可变现净值低于成本，用自制 半成品 S 生产的 W 产品发生减值，表明自制

10、半成品 S 按可变现净值计量。自制 半成品 S 可变现净值=40-10=30(万元)，应计提的存货跌价准备=37-30=7(万元)。 二、多项选择题 1.下列事项中，按税法规定在计算应纳税所得额时应进行纳税调整的项目有 ()。 A.已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益 B.国债的利息收入 C.作为持有至到期投资的公司债券利息收入 D.已计提减值准备的持有至到期投资转让的净收益 正确答案ABD 答案解析选项 C，公司债券的利息收入按税法规定交纳所得税，在计算 应纳税所得额时不需要调整。 2.下列有关企业应在会计利润基础之上进行纳税调整的表述中，正确的有 ()。 A.支付违反税收的罚款支

11、出应进行纳税调增 B.国债利息收入应进行纳税调减 C.计提资产减值准备应进行纳税调增 D.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税 调整 正确答案ABCD 3.根据企业会计准则第 18 号所得税计量的规定，下列表述正确的有 ()。 A.资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当 按照税法规定计算的预期应缴纳(或返还)的所得税金额计量 B.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规 定，按照当期适用的所得税税率计量 C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进 行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或

12、者事项产生的递延所得税资产和递 延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用 D.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预 期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得 税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础 正确答案ACD 答案解析资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当 根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量。 4.下列有关所得税列报的表述中，不正确的有()。 A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示 B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债

13、表中列示 C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示 D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示 正确答案BD 答案解析递延所得税应当作为非流动项目进行列报。 5.下列关于所得税的表述中，正确的有()。 A.所得税费用单独列示在利润表中 B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税， 应当计入所得税费用 C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税， 应当计入所有者权益 D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认 递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并 中应予确认的商誉

14、正确答案ACD 6.甲公司为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 17%， 所得税税率为 25%。 2015 年初“预计负债预计产品保修费用”余额为 500 万 元，“递延所得税资产” 余额为 125 万元。2015 年税前会计利润为 1000 万元。2015 年发生下列业务：(1) 甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按 照税法规定，与产品售后服务相关的 费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2015 年实际发生保修费用 400 万元， 在 2015 年度利润表中因产品保修承诺确 认了 600 万元的销售费用。 (2)甲公司 2015 年 12 月 31 日涉及一项合同违约诉讼案件， 甲公司

15、估计败诉的 可能性为 60%，如败诉，赔偿金额很可能为100 万元。假定税法规定合同违约损 失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司 2015 年会计处理的表述中，正确 的有()。 A.与产品售后服务相关的预计负债余额为 700 万元 B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产 50 万元 C.合同违约诉讼相关的预计负债余额为 100 万元 D.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益 25 万元 正确答案ABCD 答案解析 选项 AB，与产 品售后服 务相关 的预计 负债的账 面价值 =500-400+600=700(万元);预计负债的计税基 础=700-700=0;可抵扣暂时性差异累 计额

16、=700(万元);2015 年末“递延所得税资产”余额=70025%=175(万元);2015 年 “递延所得税资产”发生额=175-125=50(万元); 选项 CD，与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础=100-100=0(万元);可抵扣 暂时性差异=100(万元)“ 递延所得税资产”发生额=25(万元)。 7.A 公司适用的所得税税率为 25%， 企业期初递延所得税负债和递延所得税资 产余额均为零。各年税前会计利润均为 1000 万元。(1)2014 年 12 月 31 日应收账 款余额为 6000 万元，该公司期末对应收账款计提了 600 万元的坏账准备。税法 规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产 减值准备不允许税前 扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。 (2)A 公司于 2014 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租， 该房屋的成本为 1000 万元，预计使用年限为20 年。转为投资性房地产之前，已 使用 6 年，企业 按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300 万元，账面价值为 700 万元