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1、港澳台税制,主讲：龙笔锋,香港,香港，全称中华人民共和国香港特别行政区，是中华人民共和国所辖的特别行政区，位处华南沿岸，珠江口以东，由香港岛、九龙半岛、新界内陆地区，以及262个大小岛屿组成。北接广东省深圳市，南面是广东省珠海市万山群岛。第二次世界大战后，香港经济和社会迅速发展，不仅成为“亚洲四小龙”之一，也是全球最富裕、经济最发达和生活水平最高的地区之一。香港是亚洲重要的金融、服务和航运中心，并以廉洁的政府、良好的治安、自由的经济体系以及完善的法制而闻名于世。,土地面积：1104.04平方公里 管辖面积：2755.03平方公里 水域率：59.9% 最高点：大帽山，海拔957米 市花：洋紫荆
2、货币：港元 地区代码：HKG 国际电话区号：852 主要银行：香港金融管理局 特区成立：1997年7月1日,香港 - 经济,香港是一个奉行自由市场的资本主义经济体系，其经济的重点在于政府施行的自由放任政策。经济学家兼诺贝尔奖得主米尔顿佛利民更视香港为自由放任经济的典范。政府的经济政策理念是让市场力量主导经济，避免操控或指导市场发展。商业规管精简、政府廉洁而高效率、税率低、税制简单、法制健全、产权观念牢固、货币稳定等因素，令大部分经济学家均相信香港是市场经济运作的代表者。 香港经济以自由开放而全球知名，美国传统基金会1995年起、以及加拿大费沙尔学会（Fraser Institute）1996年
3、起发表的自由经济体系报告，一直将香港评定为全球第一位。再加上优秀的地理位置、资讯流通、高效率的配套设施及服务，都对香港的经济作出贡献。,时至今日，香港已成为世界第11大贸易实体。以吞吐量计算，香港的货柜港口更是全球最繁忙的货柜港口之一。以乘客量和国际货物处理量计算，际机场是世界最繁忙的机场之一。以对外银行交易量计算，香港是世界第15大银行中心。以成交额计算，香港是世界第6大外汇交易市场。以市值计算，香港股票市场是亚洲第2大市场。 根据国际货币基金2005年数据，香港人均本地生产总值（PPP）为34,111美元，全球排名第9，亚洲排名第1；按国际汇率则为25,555美元，全球排名第26，亚洲排名
4、第5，次于卡塔尔、日本、阿联酋及新加坡。综观各产业以服务业占本地生产总值比重最高，2005年数字为91%，当中进出口贸易业占GDP 22.5%，社区、社会及个人服务业占19.2%，金融及保险业则占12.7%。,香港税制,本课程学习目标,了解香港税制的沿革、基本特点及结构 了解香港税收管理的特点 熟悉香港税制主要税种内容 思考香港税制对我国税制改革有何借鉴,第一节 香港税制概论,本节主要介绍香港税制： 沿革和发展 税种结构 现行税制的特点 税收征管,香港税制的沿革与发展,1984-自由港无关税和直接税 二战前，税种极少，仅几种间接税（警捐、印花税、牌照税） 二战中，开征了大部分直接税（物业税、薪
5、俸税、利得税、利息税），战后得以保存。 1947年，颁布税务条例适用至今，但每年会修改。 1997年后的税制。,（一）税务局组织及人员结构,税务行政管理,（一）税务局组织及人员结构 香港税务局的最高管理层由1名局长、2名副局长、5名助理局长组成，下设6个科，助理局长分布在各科。其中局长直辖科主要负责避免双重征税、投诉、内部稽核等；一、二、三科主要是按照税种负责税务处理和评税；四科负责实地审核及调查（类似于内地税务部门的稽查局）；总务科，主要负责资讯系统、培训、纳税人查询服务等。香港税务局现有员工2 874人，包括25个首长级职位，1821个专业评税主任、税务主任、税务督察职位（类似于内地税务部
6、门的税政员、税收管理员和稽查员等），1 053个共通职位（行政、文秘、技术及咨询人员）。从近年的发展趋势看，香港税务局人数呈下降趋势，20052006年度该局调入员工15名、离开员工69名。从税收管理员人均管户情况看，香港税务主任和专业评税主任人均管理法人户288户。,（二）税务人员的等级及晋升制度,香港税务人员主要实行等级管理，按照“未定级员工助理评税主任评税主任高级评税主任总评税主任助理局长副局长局长”的序列排序。税务人员晋升需要具备一定条件并通过相应考试和考察。例如，税务工作人员由对口大学本科毕业，需经过2年培训，考核合格续聘为助理评税主任。助理评税主任要升为评税主任要有3个必备条件：一
7、是评税主任职位空缺；二是4年一次评定；三是考试晋升，同时还需升级委员会严格考察。20052006年度，该局有名首长级官员，60名部门职系人员和4名一般职系人员获得晋升。,由上可知，香港税务局机构组成较为简单：部门和人员设置上主要以税收业务为主，综合部门人员比例较小，扁平化特征明显；在税务人员职业设计上，香港主要实行专业等级晋升制度，税务人员薪酬体制和绩效考核。一直以来，香港税务局都将主要精力放在评税上，评税人员一般占全局人员的60%以上。 在评税过程中，香港税务局主要依托计算机对纳税人的纳税申报资料、财务资料及其他涉税信息进行综合评审，重点对计算机提示风险水平高的纳税人进行复核检查，对通过评税
8、发现有避税或逃税行为的纳税人实施重点税务稽查。20052006年度，香港税务局共实施税务稽查1 873宗，补缴税款及罚款21.2亿元。,香港的税制结构,直接税：物业税、薪俸税、利得税、遗产税、利息税（停征） 间接税：应课税品税、印花税、差饷、娱乐税、博彩税、酒店房租税、机场离境税、商业登记税、车辆税、专利或特权税、的士牌照税（现在仅部分适用） 在税种设置上，目前香港共有利得税、薪俸税、印花税、博彩税等税种。,港税收收入、税负以及纳税户的总体情况,港税收收入、税负以及纳税户的总体情况在税收收入方面，20052006年度香港共征收税款1450亿元，约占其财政收入的七成，比上一年度增长了173亿元，
9、增长幅度为13.6%。其中，所得税类合计占其税收总额的74%，其中利得税（相当于内地的企业所得税）55.9亿元，薪俸税（相当于内地的个人所得税）374.9亿元。其他主要税种的收入情况为：物业税12.7亿元、遗产税16.8亿元、印花税178.7亿元、博彩税119.4亿元等。在税负方面，20052006年度香港税负为9.9%（税收收入1 450亿元/GDP14 595亿元）。在纳税户方面，20052006年度香港有商业登记证的商户73.5万户，其中法人类商户49.2万户，非法人类商户24.3万户。,税收收入构成、税种设置和税率设计,香港税收以所得税为主，20052006年度香港仅利得税和薪俸税两个
10、税种实现的税收就占到了其全部税收收入的七成以上，而内地所得税类税收占全部税收收入的比重尚不到三成。 在税种设置上，目前香港共有利得税、薪俸税、印花税、博彩税等税种。 税率设计上，香港是世界上税率较低的地区之一，利得税税率（17.5%）为内地（2008年1月1日起将采用25%的税率水平）的70%。香港的薪俸税税率也很低，扣除最低个人生活收入免税部分外，无论收入多少，税率一律为15%。,香港税制的特点,1.行使来源地税收管辖权，基本上不行使居民税收管辖权 香港实行单一的地域管辖权，而基本放弃了居民管辖权。即对于香港居民和非居民，只就其来源于香港的所得征税。对香港居民来源于香港境外的所得，一般不予征
11、税。由于基本不行使居民管辖权，香港与澳门经常成为跨国企业的避税选择地。,2.低税负 据2005年版香港统计年刊数据，2004年香港的GDP 总量为1.29万亿港元，人口688万（人均GDP约18.8万元）；04/05财政年度财政收入总额约2636亿港元（其中税收收入约1511亿元，占 57%；土地收入约594亿元，占23%；其他收入545亿元，占20%）。税收收入中直接税占64%，间接税占36%。 可与一河之隔的深圳市相比较：根据深圳市统计局公布的统计数据，深圳市2004年GDP总量3422亿元，人口598万（人均GDP5.9万元），2004年深圳财政收入1183亿元（其中税收收入 979亿元
12、，占83%）。如剔除海关税收则财政收入为708亿元。但深圳财政本级支出仅378亿元。即使考虑到香港货币购买力较低的因素（仅相当于深圳市人民币购买力的50%左右），香港的经济实力也相当于深圳市的2至3倍。 按2004年的统计数据测算，香港的宏观税负率约12%，仅约深圳市一半左右，是名副其实的低税区。 微观观察，香港的主要税种均实行比例税率，且名义税率不超过17.5%。仅相当于中国内地名义税率的一半。,3.税种少，以直接税为主体 香港2006年现行税种仅11种，按征税对象可以分为四大类：所得税类（利得税、薪俸税、物业税）；财产税类（差饷）；行为税类（印花税、博彩税、飞机乘客离境税、酒店房租税、汽车
13、首次登记税，专利税和特权税等）；消费税类（应课税品税）。主体是直接税（即所得税），占税收总收入的65%。 香港的所得税实行分类课征制度，即按照收入的类别（营业利润、工资薪金、房地产出租收入）分别课征利得税、薪俸税、物业税。但是纳税人如果是个人，也可以申请选择综合课征，称为“个人入息课税”。综合课征的税率与薪俸税相同。,4.税制简便、稳定，税法宽松 。,由于香港不对商品和劳务课征流转税（范围狭窄的烟酒碳氢油等除外），更没有繁苛的发票管制制度，因此香港税制十分简洁、方便纳税人。税法规定也相当稳定，所有的变动均需通过立法机关的审议通过才能生效。这与中国内地几乎完全依靠国家税务总局每年上千件的红头文件
14、征税，所导致的税法不透明、不稳定截然不同 。,香港税法总体而言比较宽松。对违法者的惩处一般采取罚款形式，严重者如果追究刑事责任，判处监禁最高也在三年以下。相比中国内地频繁动用长期徒刑甚至动用死刑（例如全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定）而言，宽严程度可谓天壤之别。,征管简便征税成本低,按税务人员人均组织税收收入的情况看，2006年内地人均组织税收收入502万元，远低于香港的5046万元。虽然2006年内地国税系统每100元的税收成本已由2002年的4.66元降至3.5元（即内地的国税税收成本为3.5%），但还是20052006年度香港税收成本（0.7
15、4%）的4.7倍。从人均税收成本来看，按2006年初内地国税系统共有税务人员464125人、2006年共组织税收收入23 670亿元计算，国税系统组织税收收入的成本为831.6亿元，人均税收成本为17.91万元，是香港人均税收成本（37.3万元）的1/2。,香港税制法规,香港实行的税收制度，香港实行以直接税为主体的“避税港”税收制度，具有税种少、税率低、税负轻、征管简便的特点。 香港税制由税务法例和税收政策两部分构成： 税务法例主要是指香港法例第112章的税务条例，它于1947年颁布，规定了物业税、薪俸税、利得税、利息税4类主要税种的征收。税务法例还包括香港法例第20章授权港督颁布的临时税务法
16、例，以及其他法例中涉及到的税收部分，如根据香港法例第111章遗产条例而制订的遗产税条例。香港税务局负责执行的税务法例主要有8个，即：税务条例、遗产税条例、印花税条例、博彩税条例、娱乐税条例、商业登记条例、酒店房租条例和储税券条例。税务法例规定了税收征收原理、原则和方法，一经产生，长久不变。,税收政策由财政司负责制订，就各税种的税率、征免标准等作出规定。税务政策需要根据每年经济状况和政府财政收支情况进行调整，由财政司在每个财政年度（4月1日至次年3月31日）的预算案中提出，经立法局通过后执行。,纳税申报,评税主任通知纳税 纳税时间：各税有差别，一个月,纳税服务工作特征,香港税务局高度重视纳税服务工作，税务局内部设有服务标准研究小组，根据纳税人关心的涉税事项制定服务项目和实施时间。税务局还设有专门的服务承诺关注委员会，由税务代表、专业人士和各界代表组成，主要职责是监察税务局各项服务承诺的实施情况，按季度检查纳税服务实际成绩并提出改进意见。香港税务局的服务也日趋电子化，纳税人可用税务易通行密码和税务编号，通过音频电话或网站，随时获取自己的税务资料（包括查询是否有尚未递交的报税表
