《审计学》课内实训指导书[文档]

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1、实用标准文案 精彩文档 实训目的： 通过对应收账款、坏账准备、 预收账款 、主营业务收入审计实务的操作，使 学生能够熟练掌握具体会计科目的审计要点，学会根据具体审计目标选择恰当的 审计程序，并实际运用以获得充分适当的审计证据，同时锻炼和培养学生的沟通、 组织、分析、判断和解决问题的能力，提升其职业素养和团队意识。 实训要求： 1各小组成员要分工合作，保持良好的沟通 2. 对应收账款、坏账准备、预收账款、营业收入实施实质性程序，以确认 认定层次有无重大错报。 3根据实际情形判断并选择适当的审计程序类型和范围，以保证所获取审 计证据的充分性和适当性 4将审计过程记录于工作底稿，并标明索引号。 必备

2、知识： 企业销售活动涉及的各业务环节；销售过程的会计处理； 应收账款和坏账准 备的会计处理；营业收入相关的会计处理；预收账款的会计处理； 审计的基本方 法等。 实训目标： 编制应收账款、 营业收入、预收账款等相关工作底稿，并能对常见的问题进 行分析处理 实训资料： 一、被审计单位基本情况 东方公司是一家生产厨房设备的制造企业，主要产品是：TS餐车、TM餐车、 TL 餐车。厂址：苏州市干将路66 号。开户银行、账号：中国建设银行干将路分 理处 450145458795621 ；税务登记号： 450121168168168 （一般纳税人）；法人 代表：费云翔；总经理：刘利民；财务主管：古志达。 主

3、要的会计政策和会计估计 经济环境情况： 二、审计基本情况 实用标准文案 精彩文档 2005 年 3 月 12 日，中财会计师事务所选派四人一组的审计小组，由注册会 计师王明担任项目经理，沈浩（注册会计师）、李清（注册会计师）、王石担任审 计助理，对东方公司2004年度的财务报表进行审计，具体情况如下： （一）注册会计师沈浩负责东方公司销售与收款循环审计，在审计应收账款 时发现，该公司应收账款期初数9800000 元，本期增加375689 元，本期减少 3975689，期末余额为 6200000元，具体明细列示如下： 东华公司借余 1200000 太森公司借余 1200000 大发公司贷余 18

4、00000 名山公司借余 2100000 东胜公司贷余 1200000 明霞公司借余 2300000 康腾公司借余 1100000 南欣公司借余 1300000 该公司 2004 年年报中应收账款项目列示为6200000元。指出存在的问题， 并编制重分类分录。 （二）注册会计师沈浩在对东方公司2004年应收帐款审计时，对截止2004 年 12 月 31 日的应收帐款实施了函证程序， 有 5 家客户在复函中分别作出了如下 答复： 1.东华公司：本公司资料处理系统无法复核贵公司的往来帐单； 2.太森公司：本公司所欠贵公司1200000元货款已于 2004 年 11 月 18 日付 讫； 3. 名山

5、公司：经查，贵公司12 月 31 日的第 30566 号发票（金额为234， 000 元）系目的地交货，本公司收货日期应为次年1 月 6 日。故询证函所称12 月 31 日欠贵公司账款之事与事实不符； 4. 康腾公司： 贵公司对帐单中所列货款80，000元，系本公司于 10 月份向 贵公司预付的货款100，000 元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。 5. 南欣公司：所购货物从未收到。 要求： 请分析东方公司该项审计事项中可能存在的问题及审计人员应采取的 措施，并完善相关工作底稿的编制。 实用标准文案 精彩文档 （三）注册会计师李清在对东方公司2004 年年报进行审计时，对本年度各 月主营业

6、务收入进行分析资料如下： 月份 全部产品主要产品 销售收入销售成本 销售成 本率 A产品B 产品 销售收入销售成本 销售成本 率 销售收入销售成本 销售成本 率 1 月8650000 6923000 80.03% 5630000 4514000 80.18% 3020000 2418900 80.10% 2 月8120000 6495800 80.00% 5180000 4145000 80.02% 2940000 2356000 80.14% 3 月8360000 6689300 80.02% 5270000 4216000 80.00% 3090000 2478000 80.19% 4 月

7、8470000 6698760 79.09% 5320000 4253000 79.94% 3150000 2521000 80.03% 5 月8270000 6615430 79.99% 5210000 4135000 79.37% 3060000 2450000 80.07% 6 月8350000 6743580 80.76% 5380000 4295000 79.83% 2970000 2357000 79.36% 7 月8320000 6672360 80.20% 5350000 4269000 79.79% 2970000 2356000 79.33% 8 月8360000 6679

8、000 79.89% 5370000 4295000 79.98% 2990000 2382000 79.67% 9 月8250000 6578000 79.73% 5130000 4100000 79.92% 3120000 2458000 78.78% 10 月8370000 6658000 79.55% 5830000 4589000 78.71% 2540000 2012000 79.21% 11 月2560000 2089000 81.60% 1890000 1586543 83.94% 670000 538800 80.42% 12 月1390000 1115000 80.22%

9、1230000 998700 81.20% 160000 130000 81.25% 合计87470000 69957230 79.98% 56790000 45396243 79.94% 30680000 24457700 79.72% 在审计过程中，注册会计师李清发现东方公司以下几笔业务处理存在问题： 1. 东方公司 2004年度采用分期收款方式向大发公司销售TS餐车 100件， 单 位成本 3000元/ 件，不含税售价 3600元/ 件。合同规定分三次平均付清，大发公 司当年 10 月 1 日付款一次，次年1 月 1 日付款一次， 3 月 1 日付款一次。该企 业当年 10月 1 日所做

10、的会计分录如下： 借：银行存款 140400 应收账款 280800 贷：主营业务收入 360000 应交税金应交增值税（销项税额） 61200 借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000 请指出存在的问题，并进行相应的调整。 2. 在审计中，注册会计师李清发现东方公司2005 二月十四日的一份文件： 具体内容是： 销售部： 实用标准文案 精彩文档 据悉明霞公司目前面临严重财务危机，其开户行已经向法院申请冻结该公 司账户，该公司尚欠我公司货款2300000元，请你部采取相应措施催收货款！ 东方公司财务部 2005年 2 月 14 日 要求：请分析东方公司该项审计事项中可能存在的

11、问题及审计人员应采取的 措施，并完善相关工作底稿的编制。 工作底稿的编制要求 一、审计工作底稿使用说明 本实训提供的审计工作底稿基本格式旨在表明审计工作底稿应包括的基本内 容及大致的排列方式， 并不表示审计工作底稿的规定格式。编制审计工作底稿时 应根据具体审计项目的不同而采取不同的格式，可由各会计师事务所自己制定， 但必须符合中国注册会计师审计准则第1131 号审计工作底稿的基本要 求。此外，本实训中的审计工作底稿并不表示会计报表审计中应编制的全部工作 底稿，而只是选取了其中的一部分。 （一）审计工作底稿的基本要素 1. 被审计单位名称： 即会计报表的编制单位。 若会计报表的编制单位为某一集团

12、 的下属公司，则应同时写明下属公司的名称。被审计单位名称可写简称。 2. 审计项目名称： 即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称。 如具体审计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。 3. 审计项目时点或期间： 即审计工作底稿上审计内容的时点 （指资产负债类项目） 或期间（指损益类项目） 。 4. 审计过程记录： 即审计人员审计轨迹与专业判断的记录。审计人员应将其实施 审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。 5. 审计标识及其说明： 审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。 为了便于他人的理解， 审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的 含

13、义。审计标识应前后一致。审计标识说明如下： 纵加核对相符 T/B与试算平衡表核对 一致 实用标准文案 精彩文档 横加核对相符 C已发询证函 B与上年结转数核对一致 C-已收回询证函 T 与原始凭证核对一致 *备注一 G与总分类帐核对一致 *备注二 S与明细分类帐核对一致 6. 审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专 业判断。就控制测试而言， 是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的 满意程度及是否可以信赖， 其审计结论通常有 “内部控制良好”、 “内部控制一般” 等表达方式： 就实质性测试而言， 是指审计人员对某一审计事项有余额或发生额 的确认情况，其审计结

14、论通常有“帐户余额可以确认”、 “账实相符”、 “账表 相符”等表达方式。 7. 索引号及页次： 即审计人员为便于整理、 利用审计工作底稿， 将具有同一性质 或反映同一审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、 相互控制所作的 特定编号即为索引号；页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号。 审计工作底稿索引示例如下： S销售与收款循环 S1应收账款 S2坏账准备 S3预收账款 S4应交税金 S5营业收入 S6营业税金及附加 S7销售费用 S8其他业务利润 上签名和签署日期。 签名可用简签， 但应在审计计划中参加审计人员名单后附有 签名样式。 9. 复核人员姓名及复核日期： 即审计人

15、员必须在其复核过的审计工作底稿签名和 签署日期。签名可用简签，但应在审计计划参加审计人员名单后附有签名样式。 10. 其他应说明事项： 即审计人员根据其专业判断，认为需要在审计工作底稿上 实用标准文案 精彩文档 注明的其他相关事项也可予以记录。 此外由被审计单位、 其他第三者提供的资料或代为编制的审计工作底稿，审计人 员应在上面注明其来源， 实施必要的审计程序， 并按上述基本内容的要求记录在 工作底稿上。 （二）工作底稿格式 实用标准文案 精彩文档 应收账款审计程序表 客户：签名日期索引号 执行人项目：编制人页次 会计期间：复核人执行情况索引号 1. 获取或编制资产负债表日应收账款明细表： 1.1 复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符； 1.2 检查应收账款账龄分析是否正确； 1.3 检查外币折算汇率是否正确； 1.4 分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整； 1.5 结合其他应收款及预收款明细余额，查明是否存在双方同时挂账 的项目，是否存在不属于应收销货款的其他应收款； 1.6 注明应收关联方（包括持股5% 以上的股东）款项中，合并报表 时应予抵销的数字。 2. 分析应收账款账龄及余额构成，根据审计策略选定下列项目进行 函证，并编制“应收账款函证结果汇总表”。函证测试样本选择有： 2.1 （）年账龄以上的的项目，函证比