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1、项目六 物流成本分析,6.1 物流成本分析概述 6.2 物流标准成本差异的分析 6.3 物流成本分析的指标,6.1 物流成本分析概述,6.1.1 物流成本分析的含义 物流成本分析是利用物流成本核算数据和相关资料，对照成本计划、同期成本指标和国内外同类企业的成本指标，分析物流成本水平与构成的变动情况，查找影响物流成本变动的原因，测定其影响程度，寻找降低物流成本的途径，为改进物流成本管理工作提供建议和依据。,下一页,返回,6.1 物流成本分析概述,6.1.2 物流成本分析的内容 物流成本分析的内容可以概括为以下三个方面。 在物流成本核算的基础上，通过深入分析，正确评价企业物流成本计划的执行结果，提
2、高企业和职工讲求经济效益的积极性。 揭示物流成本变动的原因。正确查明物流成本上升或下降的原因，进一步提高企业管理水平。 寻求进一步降低物流成本的途径和方法。通过物流成本分析，研究企业经营条件的变化，为制定物流成本预算以及进行物流成本控制提供强有力的依据。,上一页,下一页,返回,6.1 物流成本分析概述,（1）比较分析法也称对比分析法，是财务分析常用的一种方法。它是通过两个或两个以上相关指标进行对比，以确定数量差异的一种方法，用来说明两个事物之间的联系和差距。 实际指标和计划指标对比。用于说明企业业绩计划完成的情况和程度，分析实际和计划的差异，为进一步的财务分析提供依据。但在进行此项比较时，应注
3、意计划本身的先进性与可比性。,上一页,下一页,返回,6.1 物流成本分析概述,同一指标纵向对比。这是同一指标在不同时间上的对比，一般是用本期实际指标与历史指标作对比(上期或历史先进)。通过比较，可以观察企业的经营情况和财务活动情况，有利于企业今后的发展规划，及时发现企业发展的新的潜力。 同一指标横向对比。这是同一指标在不同条件下的对比，一般是用本企业与同类型同行业企业作对比，从而发现差距，促进企业的发展。,上一页,下一页,返回,6.1 物流成本分析概述,(2)比率分析法 在错综复杂、相互联系的经济现象中，某些指标之间存在一定的关联，这种关联可以组成各种比率。比率分析法就是将两项相互依存、相互影
4、响的财务指标通过计算，形成比率，用以分析评价企业财务状况和经营水平的一种方法。,上一页,下一页,返回,6.1 物流成本分析概述,(3)趋势分析法 它是比较分析法的延伸，是将连续数年(一般三年以上)的财务报表以某一年为基期，计算每期各项指标对基期同一项目指标的趋势百分比，借以表示其在各期的上下变动趋势，从而判断企业的经营成果和财务状况。其计算公式如下： (6-1),上一页,下一页,返回,6.1 物流成本分析概述,例6-1万顺物流公司2001-2005年的运输收入资料见表6-1。 设以2001年为基期，2005年比2001年增长： 18 60010000100-1=86， 如分别以上年为基期，则各
5、年环比增长为： 2002年比2001年增长=12 00010 000100-1=20， 2003年比2002年增长=13 00012000100-1=8 2004年比2003年增长=15 00013000100-1=15 2005年比2004年增长=18 60015000100-1=24,上一页,下一页,返回,6.1 物流成本分析概述,(4)因素分析法又称因素替代法，它是对某项综合指标的变动原因按其内在的组合因素进行数量分析，用以确定各个因素对指标的影响程度和方向的一种方法。因素分析法有连锁替代法(或连环替代法)和差额分析法两种。 1)连锁替代法的计算程序,上一页,下一页,返回,6.1 物流成
6、本分析概述,（一）将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积 （二）计算经济指标的实际数与基期数（如计划数、上期数等），从而形成两个指标体系 （三）确定各因素的替代顺序（一般是先替代数量指标，后替代质量指标；先替代实物量指标，后替代货物量指标；先替代主要指标，后替代次要指标） （四）计算替代指标 （五）计算各因素变动对经济指标的影响程度 （六）验算,上一页,下一页,返回,6.1 物流成本分析概述,计划成本指标N0=A0B0C0 实际成本指标N1=A1B1C1 差异额G=N1-N0 计算程序是： 计划成本指标N0=A0B0C0 （1） 第一次替换得N2=A1B0C0 （2） 第二次替换得N3=
7、A1B1C0 （3） 第三次替换得N1=A1B1C1 （4） 各因素变动对指标N的影响数额按下式计算： 由于A因素变动的影响（2）（1）N2N0 由于B因素变动的影响（3）（2）N3N2 由于C因素变动的影响（4）（3）N1N3 将上述三个因素变动的影响相加，即为各因素变动对指标N的影响程度，它与分析对象应相等。即： (N2N0)+( N3N2)+( N1N3)= N1-N0=G,例 6-2 黄龙物流公司配送加工甲产品，2007年10月份产量及其他有关材料费用的资料如表。,连锁替代法,解：分析对象100 000108 0008 000（元） 根据因素分析法的替代原则，材料费用三个因素的替代顺序
8、为产量、单耗、单价。 计划材料费用250489108 000 （元） （1） 第一次替代20048986 400 （元） （2） 第二次替代200509 90 000 （元） （3） 实际材料费用2005010100 000（元）（4）,连锁替代法,各因素变动对材料费用降低8 000元的影响程度如下： 由于产量变动对材料费用的影响 （2）（1）86 400108 00021 600（元） 由于材料单耗变动对材料费用的影响 （3）（2）90 00086 4003 600（元） 由于材料单价变动对材料费用的影响 （4）（3）100 00090 00010 000（元） 三个因素变动的材料费用的影响
9、程度 21 6003 60010 0008 000（元）,采用差额计算法,各因素变动对指标N的影响数额按下式计算： A因素变动的影响(A1-A0)B0C0 B因素变动的影响A1(B1-B0)C0 C因素变动的影响A1B1(C1-C0),采用差额计算法,要求：对该公司材料费的影响因素进行分析。 解：产量增加对材料费用的影响 （200-250）48921 600（元） 由于材料单耗变动对材料费用的影响 200（50-48）93 600（元） 由于材料单价变动对材料费用的影响 20050（10-9）10 000（元） 各因素变动对材料费用的影响 -21 6003 60010 0008 000（元）,
10、6.1 物流成本分析概述,例6-3万顺物流公司2007年的燃料耗用资料见表6-2。 燃料耗用总成本=货车周转量燃料耗用单位成本 (6-2) 计划燃料耗用总成本=7 777.670.2=1 555.53(万元)。 逐项替代，先替代货车周转量(假定燃料耗用单位成本不变)： 8 166.550.2=1 633.31(万元) 再替代燃料耗用单位成本(假定货车周转量不变)： 8 166.550.254=2 074.30(万元),上一页,下一页,返回,6.1 物流成本分析概述,分析各因素对燃料耗用总成本的影响程度。 由于货车周转量变动产生的影响：1 633.31-1 555.53=+77.78(万元)；
11、由于燃料耗用单位成本变动产生的影响：2 074.30-1 633.31=+440.99(万元)。 验证两个因素共同影响使燃料耗用总成本增加518.77万元： 77.78+440.99=518.77 (万元),上一页,下一页,返回,6.1 物流成本分析概述,2)差额分析法 直接用实际数与计划数之间的差额来计算各个因素对指标变动的影响程度。仍以例6-3为例。 由于货车周转量变动而影响燃料耗用总成本=（8166.55-7777.67）*0.2=+77.78（万元） 由于燃料耗用单位成本变动而影响燃料耗用总成本8166.55*（0.254-0.200）=+440.99（万元） 两个因素共同影响，使燃料
12、耗用总成本发生的差异=77.78+440.99=518.77 （万元）,上一页,返回,练习一,练习一,材料费用总额计划指标：90742520（元） (1) 第一次替代： 100742800（元） (2) 第二次替代： 100642400（元） (3) 第三次替代（实际指标）：100653000（元） (4) 产量增加的影响(2)(1)28002520280（元） 材料单位消耗的节约的影响(3)(2)24002800400（元） 材料单价提高的影响(4)(3)30002400600（元） 全部因素的影响 280400600480（元）,练习二,要求：采用差额计算法分析各因素变动对材料费用总额的影
13、响程度。,练习二,3.2物流标准成本差异的分析,物流标准成本差异是指物流实际成本与标准成本之间的差额。实际成本大于标准成本，是逆差，称为不利差异；实际成本小于标准成本，是顺差，称为有利差异。其计算公式为： 成本差异=实际成本一标准成本 =实际数量实际价格一标准数量标准价格 =(实际数量一标准数量)标准价格+实际数量(实际价格一标准价格) (6-3) 从式(6-3)看出，(实际数量一标准数量)标准价格被称为数量差异，实际数量(实际价格一标准价格)被称为价格差异。因此，成本差异就等于数量差异与价格差异之和，即： 成本差异=数量差异+价格差异 (6-4),上一页,返回,3.2物流标准成本差异的分析,
14、物流标准成本差异通常是由物流直接材料成本差异、物流直接人工成本差异和物流服务费用的成本差异三部分构成。 (1)物流直接材料成本差异的计算和分析 物流直接材料成本差异由物流直接材料价格差异和物流直接材料用量差异组成，可用公式表示为： 物流直接材料成本差异=物流直接材料实际成本一物流直接材料标准成本(6-5) 物流直接材料用量差异=(材料实际用量一材料标准用量)材料标准价格(6-6),下一页,返回,3.2物流标准成本差异的分析,物流直接材料价格差异=(材料实际价格一材料标准价格)材料实际用量 (6-7) 有很多原因造成物流直接材料用量差异，如采用新的包装技术，而用料标准没有随之改变；操作员技术不过
15、关；责任心较差，等等，这类差异的责任一般要由操作部门承担。导致物流直接材料价格差异的原因也很多，如没有按照经济订购批量进行采购，舍近求远采购，等等，这类差异的责任一般要由采购部门承担。 (2)物流直接人工成本差异的计算和分析,上一页,下一页,返回,3.2物流标准成本差异的分析,物流直接人工成本差异由物流直接人工效率差异和物流直接人工工资率差异组成，可用公式表示为： 物流直接人工成本差异=物流直接人工实际成本一物流直接人工标准成本 (6-8) 物流直接人工效率差异=(实际人工工时一标准人工工时)标准工资率 (6-9) 物流直接人工工资率差异=(实际工资率一标准工资率)实际人工工时 (6-10)
16、物流直接人工效率差异的原因也很多，如用人不当、作业人员经验不足、路况差导致额外运输时间，物流机械设备陈旧、低效等，这类差异的责任一般要由操作部门承担。,上一页,下一页,返回,3.2物流标准成本差异的分析,导致物流直接人工工资率差异的原因有工资制度的变化、临时工的变动等，这类差异的责任一般要由人力资源部门承担。 (3)物流服务费用成本差异的计算和分析 物流服务费用成本差异分为变动物流服务费用成本差异和固定物流服务费用成本差异。 变动物流服务费用成本差异分析。变动物流服务费用成本差异由变动物流服务费用效率差异和变动物流服务费用耗费差异组成，可用公式表示为： 变动物流服务费用成本差异=变动物流服务费用实际成本-变动物流服务费用标准成本(6-11),上一页,下一页,返回,3.2物流标准成本差异的分析,变动物流服务费用效率差异=（实际工时-标准工时）变动物流服务费用标准分配率 （6-12） 变动物流服务费用耗费差异=（变动物
