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1、第七章 无形资产和其他资产,财务会计第七章 无形资产和其他资产,第一节 无形资产,财务会计第七章第一节 无形资产,一、无形资产的特点和分类,(一)无形资产的特点,无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。,财务会计第七章第一节 无形资产,一、无形资产的特点和分类,(一)无形资产的特点,无形资产的上述特征表明了企业取得的资产只有在满足下列基本条件时，才能作为无形资产入账：,财务会计第七章第一节 无形资产,一、无形资产的特点和分类,(二)无形资产的分类,指经过法律程序申请批准，具有法定有效期限的无形资产，如专利权、商标权等。,指法律上
2、没有规定有效期限并且很难确定其持续年限的无形资产，如专有技术、商誉等。,财务会计第七章第一节 无形资产,一、无形资产的特点和分类,(二)无形资产的分类,财务会计第七章第一节 无形资产,一、无形资产的特点和分类,(二)无形资产的分类,指能够单独取得或转让的无形资产，如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,指与其他资产或企业紧密联系的、不能单独取得或转让的无形资产，如商誉。,财务会计第七章第一节 无形资产,二、无形资产的入账价值,(二)无形资产的分类,无形资产的来源一般有购入、自创、其他单位投资转入和接受捐赠等。无形资产取得时，应按取得时的实际成本入账。来源不同，入账价值也不同。,财
3、务会计第七章第一节 无形资产,二、无形资产的入账价值,(二)无形资产的分类,来源不同，入账价值也不同。,(1)购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本入账。,(2)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师聘请费及其他相关支出作为实际成本入账；企业在研究与开发过程中发生的费用等，直接计入当期费用。,(3)接受投资者投资转入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本入账。,财务会计第七章第一节 无形资产,二、无形资产的入账价值,(二)无形资产的分类,来源不同，入账价值也不同。,(4)接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其 实际成本。 捐赠方提供了有关凭据的，按凭
4、据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本入账。 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本。 同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本入账； 同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本入账。,财务会计第七章第一节 无形资产,三、无形资产的内容,(一)专利权,专利权是指持有者对某项发明创造依法享有的特殊权利，即在法定期限内，持有者对其有独占权和专用权，并受法律保护，其他任何人未经持有者同意，不得利用该项专利进行生产或出售使用该项专利制造的产品。,财务会计第七章第一
5、节 无形资产,三、无形资产的内容,(一)专利权,专利权可以由创造发明者申请取得，也可以向别人购买。 如果是创造发明者申请取得的，以在申请取得过程中发生的实际支出作无形资产入账； 如果是购买的，以买价和发生的相关费用入账。,企业并不是将所有的专利都作无形资产入账，只有那些能够给企业带来较大经济效益，并且为此花费了支出的专利，才能作无形资产入账。,财务会计第七章第一节 无形资产,三、无形资产的内容,(二)非专利技术,非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、经验、技巧的总和。,非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。,非专利技术的来源主要是自创。
6、自创的非专利技术不作为无形资产，发生的支出计入当期费用。 如果是外购的，按在购买过程中发生的实际支出入账。,财务会计第七章第一节 无形资产,三、无形资产的内容,(三)商标权,商标是指商品名称或商品符号等。它是用来辨认特定商品或劳务的标记，也是常留于顾客心中的一种信誉。,商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。 商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面。,财务会计第七章第一节 无形资产,三、无形资产的内容,(三)商标权,商标权的取得，可以是企业自创，也可以是外购。 如果是自创，一般申请注册登记支付的费用不多，可不作无形资产入账，发生的支出计入当期费用； 如果是购入的
7、商标权，应按买价和发生的费用作无形资产入账。,财务会计第七章第一节 无形资产,三、无形资产的内容,(四)土地使用权,土地使用权是指经国家批准，企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。按照我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得以任何理由侵占、买卖土地。,财务会计第七章第一节 无形资产,三、无形资产的内容,(四)土地使用权,取得土地使用权有时不花费任何代价，如企业向国家申请无偿取得的土地使用权；而有的要花费较大的代价才能取得，如从其他单位间接转让取得。,对于未花费任何代价取得的土地使用权，不能作为无形资产入账。但花费了较大代价取得的土地使用权，应按取得时发生的实
8、际支出作无形资产入账。,财务会计第七章第一节 无形资产,三、无形资产的内容,(五)著作权,著作权是指作者对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠与。,著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。,财务会计第七章第一节 无形资产,三、无形资产的内容,(六)专营权,专营权也称特许权，是指企业在某地区享有经营或销售某种商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。,专营权有两种： (1)政府授予企业或个人的一种特权，获得这种特权，企业能在其特许的范围和期限内，在经营上有独占权，能获得较高的收益，如电报、电话、煤气
9、等企业； (2)企业之间的专营权，如连锁商店等。,财务会计第七章第一节 无形资产,三、无形资产的内容,(六)专营权,企业取得的专营权，如果没有花费代价，则不 作无形资产；如果花费了较大代价，应按发生的手 续费、买价以及其他支出作无形资产入账。,财务会计第七章第一节 无形资产,三、无形资产的内容,(七)商誉,商誉是指企业由于所处地理位置优越，或由于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产经营效益好，或由于历史悠久、积累了丰富的从事本企业的经验，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在企业的获利能力超过同类企业的一般赢利水平。,财务会计第七章第一节 无形资
10、产,三、无形资产的内容,(七)商誉,商誉作为一种特殊的无形资产，具有以下特点：,(1)商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业的可辨认的各种资产分开来出售。,(2)商誉的存在，未必一定有为建立它而发生的各种成本。,(3)有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价，它的价值只有在把企业作为一个整体来看待时才能按总额加以确定。,财务会计第七章第一节 无形资产,三、无形资产的内容,(七)商誉,由于商誉是一种不能确指的综合的无形资产，其成本不能单独确定，因此，商誉不能单独入账，形成商誉过程中发生的费用，列作当期费用。只有在外购或兼并另一个企业时，根据购买企业支付的价
11、款扣除被收购企业可辨认资产的公允价值减去负债后的余额，作为无形资产的成本入账。,财务会计第七章第一节 无形资产,四、无形资产取得,为了反映无形资产的增减变动情况，应设置“无形资产”账户进行核算。,该账户应按无形资产的类别设置明细账进行明细分类核算。,财务会计第七章第一节 无形资产,四、无形资产取得,(一)购入无形资产,【例1】某企业以500 000元向国外引进一项专有技术 。,财务会计第七章第一节 无形资产,四、无形资产取得,(二)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,企业设计、发明创造无形资产时，由于花费的时间较长，成功的可能性难于把握，为了稳健和简化核算，一般将开发过程中发生的费用计入各
12、期费用。如果研制的专利试制成功并向国家申请取得时，按申请过程中发生的各种支出，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。,财务会计第七章第一节 无形资产,四、无形资产取得,(二)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,【例2】企业研制成功并申请取得了一项专利，以银行存款支付专利登记费60 000元，律师费20 000元 。,财务会计第七章第一节 无形资产,四、无形资产取得,(三)其他单位投资转入无形资产,【例3】某合营企业在开办时，对方以土地使用权作价投资，双方确认的价值为3 000 000元 。,财务会计第七章第一节 无形资产,五、无形资产摊销,无形资产采用平均摊销的方式计入各期费用，同
13、时冲减无形资产的账面价值，待其有效期结束时，无形资产的账面价值为零。,财务会计第七章第一节 无形资产,五、无形资产摊销,无形资产摊销期限的确定方法一般有以下几种：,(1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；,(2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；,(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；,(4)如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，按不超过10年的期限摊销。,财务会计第七章第一节 无形资产,五、无形资产摊销,【例4】企业购买某项专利的
14、原始成本为120 000元，有效期限为5年。,月摊销额120 0005122 000(元),财务会计第七章第一节 无形资产,六、无形资产转让,企业拥有的无形资产，可以依法转让。转让的方式有两种： (1)转让所有权，实质是出售无形资产； (2)转让使用权，即出租。,财务会计第七章第一节 无形资产,六、无形资产转让,(一)出售,企业出售的无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”账户，按该项无形资产已提的减 值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按无形 资产的账面价值，贷记“无形资产”账户，按应支 付的相关税费贷记“银行存款”、“应交税金”等 账户，按其差额贷记“营业外收入出售无形资 产收益
15、”账户或借记“营业外支出出售无形资 产损失”账户。,财务会计第七章第一节 无形资产,六、无形资产转让,【例5】某企业将3年前以300 000元购入的使用期限为10年的专利权转让，取得收入300 000元存入银行。营业税率为5(假设该企业未计提无形资产减值准备)。,摊余价值300 000(300 000103) 210 000(元) 应交营业税300 000515000(元),(一)出售,财务会计第七章第一节 无形资产,六、无形资产转让,【例5】某企业将3年前以300 000元购入的使用期限为10年的专利权转让，取得收入300 000元存入银行。营业税率为5(假设该企业未计提无形资产减值准备)。
16、,(一)出售,财务会计第七章第一节 无形资产,六、无形资产转让,无形资产出租取得的租金收入作为其他业务收入，借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”账户；出租无形资产发生的有关费用，如派出技术服务人员的费用、出租无形资产的摊销价值等，作为其他业务支出，借记“其他业务支出”账户，贷记“银行存款”、“无形资产”等账户。,(二)出租,财务会计第七章第一节 无形资产,六、无形资产转让,假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费40 000元，营业税率为5，咨询人员的工资2 000元，本月无形资产摊销额3 000元。,(二)出租,财务会计第七章第一节 无形资产,六、无形资产转让,假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费40 000元，营业税率为5，咨询人员的工资2 000元，本月无形资产摊销额3 000元。,(二)出租,应交营业税40 00052 000(元),财务会计第七章第一节 无形资产,六、无
