基础会计学第四章知识课件

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1、第四章 复式记账原理及其应用,复式记账原理 借贷记账法 借贷记账法的应用 帐户按用途和结构分类,第一节 复式记账原理,记账方法：在经济业务发生以后，通过确 认、计量将经济信息转换成为会计信息， 如何将会计信息记录在账户中的方法就是记账方法。 记账方法的分类 单式记账法 复式记账法（借贷记账法、增减记账法、收付记账法）,单式记账法是对发生经济业务之后所产 生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录的方法。 特点：没有一整套完整的账户体系； 账户间的记录一般没有直接的联系 缺点： 不能全面、完整、系统的反映经济活动的过程； 账户及其记录的数字之间缺乏必然的联系，既不能反映业务的来源去脉，也不便

2、检查记录的准 确性和真实性。,复式记账方法的种类1、借贷记账法，它是以“借”“贷”为记账符号记录 经济业务的一种复式记账方法。2、增减记账方法，它是以“增”“减”为记账符号记 录经济业务的一种复式记账方法。 3、收付记账方法，它是以“收”“付”为记账符号记录 经济 业务的一种复式记账方法。 我国会计准则规定采用借贷记账法。,第二节 借贷记账法,起源：借贷记账法起源于13世纪15世纪的意大 利，最初是从借贷资本家的角度来解释的 记录的情况： “借”表示债权（应收款）的变化；“贷” 表示债务（应付款）的变化 随着会计记录业务的丰富，“借”、“贷” 二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为 会计上的记账

3、符号。 “借”指“左”，“贷” 指“右”。,（一）理论基础 资产负债所有者权益 （会计恒等式） 收入费用利润 资产负债所有者权益（收入费用） 资产费用负债所有者权益收入 资产负债所有者权益0 资产负债所有者权益 数量平衡关系、增减变化的相互联系、对立统一关系,比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6 万元是所有者投入的，4万元是从债权人处借入。就形成了账户上 的对应关系和账户记录之间的平衡关系。,（二）记账符号和账户结构 借debit 贷Credit 在“T”账户中也有其固定的位置。,借贷记账法的账户基本结构： 每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般说来规定账户的左方为“借方”，账

4、户的右方为“贷方”。如果我们在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某科目”，在账户的贷方记录经济业务，则称为“贷记某科目”。 在借贷记账法下，账户分为借方和贷方，但还要根据各个账户所反映的经济内容，即账户的性质来决定增加或减少的记录方向。,1.资产类账户 资产类账户的结构：借方记录资产增加额，贷方记录资产减少额；一定会计期间内，借方记录的合计数额称为借方发生额，贷方记录的合计数额称为贷方发生额；每一会计期 间的期末借贷方发生额的差额称为期末余额，资产类账户的余额一般在借方。,丁字账户表示,2.负债及所有者权益类账户 负债及所有者类账户的结构：贷方记录负债及所有者权益增加额，借方记录资产负债及

5、所有者权益减少额；负债及所有者权益类账户的余额一般在贷方。,丁字账户表示,3.费用类与收入类账户 费用类账户与资产类账户相类似，一般借方记录费用的增加额，贷方记录费用的减少额。费用类账户的增加额一般都要通过贷方转出，所以该类账户通常没有期末余额。 收入类、利润类账户的结构与负债及所有者权益类账户 大致相同，贷方登记增加额，借方登记减少额。由于收入类 账户的增加额一般要通过借方转出，所以这类账户通常也没 有期末余额。利润类账户若有余额，一般在贷方。,总结 “借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。 “贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，

6、收入的增加。 资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方。,（三）记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。 对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。,例题分析,需要明确的问题： 1.对应关系和对应账户 账户之间的应借应贷关系， 即为账户的对应关系； 存在着对应关系的账户，即为对应账户； 账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。,2.会计分录 标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。 应该在哪些账户中登记？ 应该记入帐户的借方还是贷方？ 应该

7、记录多少金额？,步骤： 1）根据经济业务的内容，进行会计确认，确定其所涉及的账户名称及其类别、性质。 2）根据经济业务量的变动，判定各账户应记金额是增还是减，进而确定各账户的记账的记账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的金额。 3）按照一定的书写格式标明经济业务的借贷方向、 账户名称及其金额。,书写会计分录的格式： 1）先借后贷，借和贷要分行写，并且贷方的符号、 科目与金额的数字都错开。 2）同行文字与金额的数字应适当错开位置。 3）复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必 须分别对齐。,（四）试算平衡 借贷记账法的试算平衡是指根据会计等式的平衡原理， 按照记账规则的要求，通过汇总、计算和比较

8、，来检查账户记录的正确性、完整性。试算平衡工作，一般是在月末 结出各个账户的本月发生额和月末余额后，通过编制总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表来进行的。,由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，因此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。 即： 借方科目金额贷方科目金额 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计,由于会计恒等式为“资产负债所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。 即： 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计,实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。,通过试算平衡来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的。 如果试算不

9、平衡，账户的计算或者记录一定有错误； 但如果试算平衡，却不能肯定记账没有错误。 例如：重记、漏记或者将借贷方向弄反都不能通过试算平衡发现错误。,第三节 借贷记账法的应用,一、制造业的基本经营活动 制造业基本的经营活动是生产产品，企业的经营包括供应、生产、销售与实物形态的变化。 供应：从货币资产到原材料 生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品；从在产品到产成品 销售：从产成品到货币资产,制造业企业的循环,企业的创办与资金的筹集 所有者投入 从债权人处借入 企业的经营与资金的周转 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算,企业的结束与资金的退出 上交税金 向投资者支付利润 偿还借款或

10、债券本息 向其他单位投资,二、筹资业务的核算,1、筹资业务概述 资金筹集的来源 投入 、借入 所有者与债权人 ： 所有者：股东等 债权人：银行、非银行金融机构 资金的形式 货币形式 非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本,2、筹资业务核算设置的账户 “实收资本”账户 “短期借款”账户 “长期借款”账户,（1）接受投资,例：甲企业收到乙企业投资的原材料10万元。 借：原材料 100，000 贷：实收资本 100，000 例：甲企业收到乙企业投资的设备10万元。 借：固定资产 100，000 贷：实收资本 100，000 例：甲企业收到乙企业投资的产品10万元。 借：库存商品 1

11、00， 100 贷：实收资本 100，000,（2）借款,（3）财务费用,三、购进业务的核算,1、购进业务概述 供应过程的主要经济业务： 采购材料 材料采购成本的内容 材料买价、材料运费、运输途中合理损耗、 入库前的整理挑选费用 、支付的各种税金,3、具体账户 一类反映企业结算材料款及采购费用情况 一类反映库存材料收、发、存情况 （1）库存现金核算企业日常现钞的收、付和结存,注意明细账的写法： 例：企业收到100元人民币 借：库存现金人民币 100 例：企业支出100美元 贷：库存现金美元 100,（2）银行存款指企业存于银行或其他金融机构的款项,课堂练习,6日，向新华工厂购进甲种材料4000

12、千克，每千克单价 20元；向前进工厂购进乙种材料3000千克，每千克单价15元； 向朝阳工厂购进丙种材料5000千克，每千克单价30元。上述材料均已验收入库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙 两种材料款，丙材料的款项尚未支付。,8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费 4 800元。 8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。 设甲乙丙三种材料的采购成本全部归集完毕。,9日，企业将银行存款10 000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。 30日 企业收到预付货款的材料，并验收入库。该批材料的实际买价为28 000元 ，除冲销原预付货款的10 000元外，以银行存款支付其余的

13、18 000元。同时以现金支付采购费用200元。,四、生产业务的核算,1、生产业务概述 工业企业生产过程的主要经济业务： 生产产品 产品生产成本的内容 直接材料 直接人工 制造费用,3、具体账户 （1）生产成本归集产品生产过程中产生的实际成本,（2）制造费用归集无法直接计入产品成本的间接费用,（3）固定资产价值大,使用时间长,逐渐磨损到生产中,（4）累计折旧用以归集固定资产价值的磨损,（5）待摊费用先支付，在支付之后的各受益期期间确认费用,（6）预提费用先计入当期损益，后支付的项目,（7）应付职工薪酬应付给职工的工资而未付，但已结算,（8）管理费用为组织生产经营而发生的费用,（9）库存商品明确

14、已完工产品的生产成本,课堂练习,10日，仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用，见下表,10日，开出现金支票从银行提取现金150 000元 ，以备 发放工资。 10日，以现金150 000元支付企业职工的工资。 20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3000元。 25日，以银行存款1 500元预付下季度的书报杂志订阅费。,31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工 工资70 000元 ，制造B产品的职工工资30 800元，车间管理人员工资9 000元 ，企业行政管理人员工资40 200元。 31日，按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用固定资产应提折旧20 000元

15、，行政管理部门使用固定资产应提折旧10 000元。 31日，按规定预提企业行政管理部门所使用固定资产的修理费4300元。,31日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金 1 400元。 31日，结转已全部制造完工验收入库的A产品的生产成本 111000元。,五、销售业务的核算,1、销售业务概述 产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用； 销售货款的结算；销售税金的计算。 营业成本的确定,2、主要的经济活动,3、具体账户 （1）主营业务收入-销售取得的收入,课堂练习,16日，按合同向红星工厂发出A产品8台，单位售价 19 000元，计152 000元。收回18 000元货款存入银行

16、， 其余货款未收回。 16日，按合同规定预收南星工厂货款10 000元存入银行。 26日，按合同规定向南星工厂销售A产品6台，单位售价 19 000元，计114 000元。其中10 000元为预收账款，其余 104 000元货款已收到并存入银行。,28日，以银行存款5 000元支付销售A产品的销售费用。 31日，结转上述已售A产品14台的制造成本150 000元。 31日，按销售收入的10计算A产品应交的税金。,六、利润形成及分配业务的核算,1、利润形成及分配业务概述 利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。利润的分配：投资者 、公积金 、未分配利润,2、主要的经济活动,3、具体账户 （1）本年利润-某一会计期间形成的盈利或亏损,课堂练习,31日，经批准，没收出租包装物的押金1 400元，转作 营业外收入。 31日，企业违