会计理论专题-06h-财务会计报告理论幻灯片资料

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1、会计理论专题,Accounting Theory,王 加 灿 南昌大学经济与管理学院会计系 13803529559,财务经理月末三件事？,财务报表分析 财务分析 财务报告,第六讲 财务会计报告理论,主要内容 财务报告基本知识（ Financial Reporting ） 财务报告的三种观点：历史观、计量观与信息观 财务报告的管制 现有财务报告缺陷与未来展望,学习线索和任务,经过漫长的历史演进，目前一个会计主体需要向外界提供的信息，绝不仅仅是几张表格（财务报表）那么简单。阅读任意一家上市公司的年度报告，我们可以了解并思考：上市公司年度报告向我们提供了哪些形式和内容的信息？就你个人而言，你最关注哪

2、些财务信息？为什么？除了年度报告之外，还可以从哪些渠道和途径了解一家上市公司？,两个小案例,在人们的印象中，搜狐公司总裁张朝阳是一位异常“高调”的企业家，他接受记者专访，频频出席各类活动，到高校演讲，写微博搜狐当年兼并Chinaren后，在NASDAQ市场上，搜狐股票价格不升反降，说明投资者并不认可该项并购，于是张朝阳本人更加频繁地亮相，极力宣扬该项并购是双赢的，应获得资本市场的积极反应。我们需要了解并思考：张朝阳这种行为的实质和意义？除此之外，还有哪些可行的策略？,学习线索和任务,李泽楷为澄清“第三者”和“分手费”等传言，除了向香港各媒体发出公开信外，还在21世纪经济报道这一内地财经媒体上，

3、以广告的形式发表声明。 从负责此次事件公关事务处理的卢觅雪处获悉，李泽楷表示为了更正式准确地公开这份声明，在香港、台湾、内地三地都同步进行了声明的广告形式刊登，其中刊登的报刊数香港有13份、台湾有6份，但因为内地广告下定时间早，只有2家内地媒体接到这单广告。值得注意的是，在内地媒体的选择上，李泽楷特别要求公关公司选择一家财经媒体刊登声明。 重庆晨报、华西都市报：李泽楷选财经媒体发声明，疑为稳定股价。,术语厘定,广义的信息披露是与上市公司融资行为紧密相关的，其实质是上市公司在证券发行和流通诸环节中，将与其证券有关的信息予以公开，以便投资者作出决策。 披露内容不仅包括财务报表内项目，也应该包括财务

4、报表外信息，如财务报表附注、定期财务报告内其他信息等；不仅包括定期财务报告，也应该包括招股说明书、上市公告书、临时公告等。 从披露动因来看，一方面是上市公司根据相关法规必须进行的强制性披露；另一方面是上市公司进行的各种目的、各种形式的自愿性披露，不仅包括在定期财务报告内的自愿性披露，也应该包括在公司主页上介绍情况、召开新闻发布会说明重大事项、邀约各种媒体对上市公司进行追踪报道等。,重归以资产负债表为中心？,21世纪，美国，经济繁荣、资本经营。 公允价值计量，报告全面收益的三种方式： 在传统损益表外增设新的报表“全面收益表”； 与传统损益表合而为一，称为“损益与全面收益表”或直接称为“全面收益表

5、”，分步列示净收益与其他全面收益； 在权益变动表中报告其他全面收益。 2008金融危机公允价值争议,学习线索和任务,2008年10月，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）的“准则协调小组”发布了题为财务报表列报初步建议的讨论稿，提议财务报表信息以管理方法（Management Approach）为基础分类列示，如资产及负债在“财务状况表”中将按经营活动和筹资活动分类列示；而我们知道，“改进的（杜邦）财务分析体系”最重要的特点就是区分经营性和金融性的资产及负债。我们不禁要思考：一前一后发生在财务学和会计学两个领域内的改进有什么内在联系？这种联系体现出财务报告的什么本

6、质特征？,财务报表结构的颠覆,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念及其组成 （一）财务会计报告的概念 财务会计报告，又称财务报告。“是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。” 企业会计准则基本准则（2006）（第四十四条）,（二）财务会计报告的组成 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 企业会计准则基本准则（2006）（第四十四条）,附 注,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,利润表 （经营成果） 收入 费用

7、 利润,附 注,现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出,附 注,所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少,附 注,财务会计报告体系,1. 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 2. 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 3. 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 4. 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 企业会计准则基本准则（第四十五四十八条） 见有关表格格式：资产负债表、利润表、现金流量表、附注,二、财务会计报告的目标 财务会计报告的目标与前

8、述会计的目标是一致的。 “财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。” 企业会计准则基本准则（2006）（第四条）,财务会计报告与其目标之间的关系,附注 (报表项目及企业情况说明等),会计报表 (财务状况、经营成果、现金流量等),财务会计报告目标 (有助于财务会计报告使用者作出经济决策),是向财务会计报告使用者提供会计信息的重要载体,是联系企业与财务会计报告使用者的重要纽带,是实现企业与财务会计报告目标的

9、重要手段,三、财务会计报告的信息种类 从理论上讲，财务报告信息可分为两类：定量化信息与定性化信息。,财务会计报告信息,是指那些可以以数量表示的信息,定量化信息,是指那些不能以数量表示的信息,定性化信息,会计报表,报表附注 (对企业的基本情况的说明等),报表附注 (对报表项目的说明),更高的信息使用要求,财务信息非财务信息； 定量信息定性信息； 确定信息不确定信息； 历史信息未来信息； 表内确认表外披露。,(一)定量化信息 财务报告主要是以定量形式来描述企业的财务状况和经营成果，及向使用者提供有助于其决策的信息。这些信息由两部分组成： 1.经过一段时期后资源流动结果的信息。主要是由利润表（或损益

10、表、收益表）和现金流量表来提供。 2.在特定时点的资源状况的信息。主要是由资产负债表来提供。,(二)定性化信息 定性化信息对于投资者和债权人的重要性和相关性，主要取决于决策上对它们的需求程度，因而比较难于计量。 根据现行的财务会计理论和实务，通过正式的财务报表揭示的定性化信息应侧重于以下三个方面 ：（1） 会计政策；（2）会计变动；（3）或有事项。,四、财务会计报告的质量标准 企业财务会计报告的质量标准即会计信息的质量标准（或要求）。,（一）恰当性(adequacy) 所披露的信息应当是与使用者决策相关和可信的，并且不会导致误解。,（二）充分性(fullness)充分披露,财务报告必须包括与内

11、外使用者决策相关的全部信息。 不论是定量或定性信息，只要它们对使用者决策具有重要影响，都应当通过一定的报告形式予以披露。,（三）公正性(fairness) 又称为公允性或公平性 要求财务报告信息必需满足内外部使用者的共同决策需要；应保持公正，不能偏向特定使用者集团的决策需要。,（四）重要性(materiality) 充分披露并不等于对可能影响决策的所有经营活动或事项的信息都要赋予同等程度的比重，因此在披露中要区别对待。 对于重要事项及其影响，必须详尽披露； 而对某些次要的信息可以适当简化或省略，以避免其掩盖或冲淡重要信息的有效利用。,（五）实质重于形式(substance over form)

12、 财务报告应强调经济交易和事项及其影响的经济实质，而不仅仅考虑其法律形式。 例如对控股企业，尽管各个母子公司在法律上都是独立的法人，但它们在实质上是一个经济主体，所以应提供合并财务报表。 (consolidated financial statements),（六）效益大于成本 (benefit over cost) 财务信息也可视为一种商品，需要耗费一定的加工成本，但披露信息的成本必须低于其所提供的效用。 因此，有些信息即使对特定决策是相关的，如果其正式披露的成本超过其效用，就不能通过正式财务报表披露，或只能以其他财务报告手段补充披露。,五、财务会计报告的环境及作用 （一）财务会计报告的环境

13、 财务会计报告的环境是由各种各样受财务报告要求影响或在其中拥有立场的集团和个人组成的。包括投资者、信息中介、规范者、管理当局和审计师等。（教材观点） 以上内容仅指会计信息的使用者。个人认为，还应包括政治环境、经济环境、科技环境、教育环境和文化环境等。,（二）财务会计报告的作用 主要作用包括以下几个方面： 1有助于投资者和债权人进行经济决策； 2反映企业管理层的委托经营责任履行情况； 3评估和预测未来的现金流动； 4促进社会资源的最佳配置； 5有助于政府管制和经济稳定。,第二节 财务会计报告的构成,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分: (4

14、表附注) 1.资产负债表 2.利润表 3.所有者（或股东）权益变动表 4.现金流量表 5.附注 企业会计准则第第30号财务报表列报第二条 会计报表观念的变化（报表排序） 企业经营理念的变化（增加报表） 会计目标的充分体现（报表附注）,参见有关表格格式： 资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表、附注 一、资产负债表的构成 （一）主表 （二）附注 企业会计准则30号财务报表列报 （第十二二十五条等） 二、利润表的构成 （一）主表 （二）附注 企业会计准则30号财务报表列报 （第二十六二十八条等）,三、现金流量表的构成 （一）主表 （二）附注 企业会计准则31号现金流量表（第四条） 四、所

15、有者权益变动表的构成 （一）主表 （二）附注 企业会计准则30号财务报表列报 （第二十九三十条）,FASB（1984）：财务报表和财务报告,补充说明财务报表项目,对决策有直接或间接影响,自愿性披露,其他监管机构要求提供,其他信息源,第三节 财务会计报告的理论依据,财务会计报告的理论依据应当回答财务会计报告产生的理论依据和编制财务报告的直接理论依据两个方面的问题。 1.财务会计报告产生的理论依据：信息不对称理论、代理理论等。 2.编制财务报告的直接理论依据：会计等式的平衡理论。,一、资产负债表的理论依据 资产负债表又称“财务状况表”，它能反映企业某一特定时点的财务状况。格式有： 1.账户式 所谓账户式又称横式资产负债表，它是依据：“资产负债所有者权益” 的会计恒等式，利用账户形式来排列。,负债及所有者权益,资 产,双方总计数平衡相等,2.财务状况式 财务状况式又称报告式或竖式资产负债表。它所依据的平衡公式是：“资产负债所有者权益” 。,二、利润表的理论依据 利润表的产生是由于企业独立核算经营盈亏的需要。格式有： 1多步式 是指按净收益形成的主要环节，把经营收益、税前收益和净收益等分步计算。,根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润,收入,费用,费用,收入,费用,费用,净利润,2单步式 是指收益数据只需根据全部收入和全部费用的关系简单计算，不必提供经营收入或