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1、会计基础知识税务版,7 会计账簿,学习目标与内容要点 根据会计凭证，按照一定的会计核算程序，在账户上记录经济业务引起的资金增减变化的过程，在会计上称为记账。会计工作离不开记账，而记账又离不开账簿。会计账簿是全面、连续、系统地反映企业资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润等各类会计信息的基本载体。会计法和会计基础工作规范对会计账簿的设置、登记、对账、结账和错账更正等问题均作了明确的规定，本部分重点介绍这些规定。由于会计账簿也全面记载了纳税人的涉税信息，账簿的完整、真实、合法与否，对税收管理和税务检查工作至关重要，因此税务人员同样需要掌握关于会计账簿设置、登记等方面的规定，以便准确判断纳税人信息
2、是否正确。,7.1 会计账簿的种类,7.1.1会计账簿的含义 会计账簿是由许多具有专门格式而又相互联结在一起的账页所组成，是以会计凭证为依据，全面、系统、连续、分类地记录全部经济业务的会计簿籍。 1.在会计核算中，通过记账凭证的填制和审核，核算和监督单位每一项经济业务的发生和完成情况。 但是由于会计凭证数量多，格式不一，所提供的资料比较分散，缺乏系统性，每张凭证一般只能反映个别经济业务的内容。,7.1 会计账簿的种类,3.税务人员通过对账簿的检查和监督，了解企业经营成果的实现潜力和形成过程，评价企业资源的利用效果和盈利能力，在监督所发生的业务活动在是否合法的基础上，根据税法的标准判断其是否合理
3、，从而维护税收利益，保证税款计算的正确。 涉税链接： 税收惩征收管理法规定：税务机关有权进行下列税务检查：检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；,7.1 会计账簿的种类,纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。 7.1.3会计账簿的种类 1.按账簿的用途分类 按账簿的用途将会计账簿分为总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。 （1）总账 即总分类账，是按总分类账户开设，用来分类登记、反映和监督全部经济业务，提供各项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
4、等总括核算资料的账簿。,7.1 会计账簿的种类,7.1 会计账簿的种类,（2）明细账 即明细分类账，是按总账所属二级或三级明细账户开设，用来分类登记、反映和监督某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。 总账和明细账，反映经济内容详细程度不同，统称分类账。 （3）日记账 又称序时账，是按经济业务发生和完成时间的先后顺序、逐日连续进行登记的账簿。,7.1 会计账簿的种类,按其记录的内容不同，序时日记账又分为普通日记账和特种日记账。 普通日记账，也称普通序时账，是用来逐笔记录全部经济业务的序时账簿。 把每天发生的各项经济业务，逐日逐笔地登记在日记账中，并确定会计分录，然后据以登记分类账，这种日记
5、账也叫分录簿。 特种日记账，也称特种序时账簿，是用来逐笔记录某一经济业务的序时账簿。 它是对某一类重要的、发生频繁、需要经常查核、性质相同的经济业务进行序时登记。 目前在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。,7.1 会计账簿的种类,7.1 会计账簿的种类,7.1 会计账簿的种类,（4）辅助性账簿 即辅助账，又称备查账，是对某些能在序时账簿和分类账簿等主要账簿中部进行登记或者登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。 这些账簿可以对某些经济业务的内容提供必须的参考资料，但是它记录的信息不须编入会计报表中，所以也称表外记录。 备查账簿没有固定格式，可由各单位根据管理的需要
6、自行设置与设计。如租入固定资产登记簿、应收票据备查簿、受托加工来料登记簿。,7.1 会计账簿的种类,7.1 会计账簿的种类,7.1 会计账簿的种类,涉税链接： 税收征收管理实施细则法规定：从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。 前款所称账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。 账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。,7.1 会计账簿的种类,2.按账簿的外表形式分类 账簿的外表形式，是指账页组成的账簿的方式。账簿按其外表形式可以分为订本式账簿、活页式
7、账簿和卡片式账簿。 （1）订本式账簿 订本式账簿，也称订本账，是指在账簿启用前就把具有账户基本结构并连续编号的若干张账页固定地装订成册的账簿。 优点是：可以避免账页散失，防止账页被随意抽换，比较安全；,7.1 会计账簿的种类,缺点是：由于账页固定，不能根据需要增加或减少，不便于按需要调整各账户的账页，也不便于分工记账。 订本式账簿一般使用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。 （2）活页式账簿 活页式账簿，也称活页账，是指年度内账页不固定装订成册，而是将其放置在活页账夹中的账簿。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才能将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。,7.1 会计
8、账簿的种类,优点：随时取放，便于账页的增加和重新排列，便于分工记账和记账工作电算化； 缺点：账页容易散失和被随意抽换。活页账在年度终了时，应及时装订成册，妥善保管。 各种明细分类账一般采用活页账式。 （3）卡片式账簿 卡片式账簿，又称卡片账，是指由许多具有一定格式的卡片组成，存放在一定卡片箱内的账簿。卡片账的卡片一般装在卡片箱内，不用装订成册，随时可存放，也可跨年度长期使用。,7.1 会计账簿的种类,优点：便于随时查阅，也便于按不同要求归类整理，不易损坏； 缺点：账页容易散失和随意抽换。因此，在使用时应对账页连续编号，并加盖有关人员图章，卡片箱应由专人保管，更换新账后也应封扎保管，以保证其安全
9、。 在我国，单位一般只对固定资产和低值易耗品等资产明细账采用卡片账形式。,订本式账簿,订本式账簿,订本式账簿,活页式账簿,会计账簿分类,7.2 会计账簿的设置和登记,7.2.1会计账簿的设置 企业根据会计法和国家统一会计制度的规定以及会计业务的需要科学、合理地设置会计账簿，并保证其真实、完整、不得不设、少设、私设账簿，不得伪造、变造会计账簿。 账簿之间要互相衔接、互相补充、互相制约，能清晰地反映账户间的对应关系，以便能提供完整、系统的资料。 1.总账的设置 为了全面、总括地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供核算资料，任何单位都应设置总账。,7.2 会计账簿的设置和登记,总账都采用订本式账簿
10、 在总账中，应根据统一规定的会计科目的编号设置账户。 总账可采用三栏式和多栏式账页两种。 （1）三栏式总账 设有“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏。 （2）多栏式总账 将所有的总账科目合并设在一张账页上。多栏式总账是一种日记账与分类账相结合的联合账簿，也称日记总账。,三栏式总账,多样式总账,7.2 会计账簿的设置和登记,2.明细账的设置 为了详细地反映经济业务情况，并为编制会计报表提供详细核算资料，各单位应在设置总账的基础上，根据经营管理的需要，为各种财产物资、债权债务、收入、费用及利润等有关总分类账账户设置各种明细分类账。 明细账一般采用活页式，也有的采用卡片式。 明细账的格式，应根据其
11、反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求来确定。 一般有三栏式账页、多样式账页、数量金额式账页和平行式账页等。,7.2 会计账簿的设置和登记,（1）三栏式明细账 三栏式明细账账页的格式与三栏式总账的格式基本相同，只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。 适用：只需要采用金额核算的资本、债权、债务等类科目。 如实收资本、应收账款、其他应收款、应付账款、短期借款、长期借款等科目的明细核算。,三栏式明细账,7.2 会计账簿的设置和登记,（2）多栏式明细账 在一张账面内按某一总账科目所属明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映某一部属科目所属各有关明细科目或明细项目的核算资
12、料。 适用：只需要采用金额核算的费用、收入、利润类科目的明细核算。 如生产成本制造费用、管理费用、财务费用、营业处收入、本年利润等科目。,多栏式明细账,应交增值税明细账（借方栏）,应交增值税明细账（贷方栏）,7.2 会计账簿的设置和登记,（3）数量金额式明细账 在账页的收入、发出和结存栏内，分别设置有数量栏、单价栏和金额栏。能够提供各种财产物资收入、发出和结存等的数量和金额资料，便于开展业务和加强管理。在账页的上端，设置一些必要项目，以便掌握一些需要的资料。 适用：既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目。 如原材料、库存商品等存货的明细分类核算。,数量金额式明细账,7.2 会
13、计账簿的设置和登记,（4）平行式明细账 平行式明细账也称横线登记式明细账，账页将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。 适用：在途物资等明细账,平行式明细账,7.2 会计账簿的设置和登记,3.日记账的设置 （1）普通日记账 对特种日记账以外的经济业务，按照发生的先后时间顺序，编制会计分录，逐笔登记。格式采用两栏式，即设有借方金额和贷方金额两栏，登记每一分录的借方和贷方账户及金额。这种账簿不结余额。,普通日记账,7.2 会计账簿的设置和登记,（2）特种日记账 各单位都应设置现金和银行存款日记账，用以序时反映现金和银行存款收入的来源，支出的去向或用途以及
14、每日结存金额。 采用三栏式或多栏式的订本账 现金日记账是用来登记库存现金每日收入、付出和结存情况的账簿。 由出纳员根据审核无误的现金收款、现金付款以及现金与银行存款之间相互划转银行存款付款凭证，序时逐笔登记。每日业务终了，结出余额，同库存现金实存金额相核对，借以检查库存现金的收、发、存情况。,现金日记账,7.2 会计账簿的设置和登记,银行存款日记账是用来登记银行存款的存入、支取以及结存情况的账簿。 由出纳人员根据审核后的银行存款收款、付款凭证以及涉及现金与银行存款之间相互划转的现金付款凭证，逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记。每日终了，应分别计算银行存款收入及付出的合计数并结出当日余额，以便
15、于检查监督各项收支款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。,银行存款日记账（三栏式）,银行存款日记账（多栏式）,7.2 会计账簿的设置和登记,7.2.2会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和账簿名称。 在账簿扉 页上应当附启用表，内容包括：启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主 管人员姓名，并加盖名章和单位公章。 记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工 作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。,7.2 会计账簿的设置和登记,启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。 使用活页式账
16、页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。 7.2.3会计账簿的登记 1.登记账簿的基本要求 （1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关 资料逐项记入账内；做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整,7.2 会计账簿的设置和登记,（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经 记账。即在记账凭证上所专门栏目中注明“”或在“过账”栏内注明账簿的页数，表示已经记账，以免发生重记或漏记。 （3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二 分之一。如果发生登记错误，能方便进行更正，同时也方便查账工作。 （4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除 外）或者铅笔书写。,7.2 会计账簿的设置和登记,下列情况，可以用红色墨水记账： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余额栏内登记负数余额； 根据国家统一会计
