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1、,知识要点,复式记账的原理及特点、作用、什么是借贷记账法、记账规则、会计分录的编写、复式记账在各环节的具体应用、账户按用途与结构分类,掌握,复式记账的原理、借贷记账法、借贷记账法的具体应用,第三章 复式记账原理及其应用,第一节 复式记账法概述,（一）单式记账法 1、概念：对每项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法,现 金,减少100,经济业务 用现金100元购买 材料。,2、评价：不能完整反映经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性,一、记账方法,单式记账,（二）复式记账法 1、概念：发生的每笔经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的帐户中进行记录,经济业务 用现金1
2、00元购买 材料。,复式记账,2、特点:对每笔业务至少在两个以上相互联系的帐户中，以相等金额双重记录； 所有帐户之间数字存在平衡关系,现 金,减少100,原材料,增加100,借贷记账法,复 式 记 账 法,我国法规规定的记账方法,增减记账法,收付记账法,借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，对每笔业务在两个或两个以上的帐户的相反方向以相等的金额全面地、相互联系的进行记录的一种专门方法,二、借贷记账法,（一）概念,（二）理论依据 会计恒等式 资产负债所有者权益 根据会计等式的原理记账,并根据会计等式检验记账结果是否正确。 当经济业务发生引起等式一方或双方发生变化时，也不会破坏会计等式的平衡关系,
3、（三）记账符号 借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”二字； “借”表示帐户左方的金额栏，“贷”表示帐户右方的金额栏， “借”“贷”成了单纯表示记账方向的一种记账符号 借：表示账户左方 贷：表示账户右方,在借贷记账法下，帐户的基本结果为：左方为借方，右方为贷方，一般格式如图：,账户名称,借,贷,根据会计恒等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”可将不同性质的帐户结构确定为：,凡负债、所有者权益、收入类账户贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方,凡资产、费用类账户借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方,（四）记账方向,列表归纳如下：,资产类账户,借,贷,期初余额,本期增加,本期减少,期末
4、余额,费用类账户,借,贷,本期发生额,本期结转额,0,收入类账户,借,贷,本期结转额,本期发生额,0,负债类账户,借,贷,期初余额,本期减少,本期增加,期末余额,所有者权益类账户,借,贷,本期减少,本期增加额,期初余额,期末余额,（五）记账规则,运用借贷记账法登记经济业务，首先应根据经济业务的内容，确定所涉及的资产或权益是增加还是减少，然后确定应记入有关帐户的借方或贷方,现举例说明借贷记账法的记账规则：,【例1】明光工厂3月1日接到新华公司的追加投资5 000 000，款项存入银行 借 实收资本 贷 借 银行存款 贷,5 000 000,5 000 000,【例2】3月3日，明光工厂购入新机器
5、设备10台，共 计380 000，已安装完毕；价款已开支票付讫,固定资产,借,贷,380 000,银行存款,借,贷,380 000,【例3】明光工厂以银行存款62 000元交纳税金42 000元和应分配的利润20 000元,银行存款,借,贷,62 000,应缴税金,借,贷,42 000,应付利润,借,贷,20 000,短期借款,借,贷,41 000,应付账款,借,贷,41 000,【例4】明光工厂的应付账款到期，向银行借款 41 000元直接偿还应付款,以上举例可看出，无论哪一类经济业务发生后在运用借贷记账法时都采用 “有借必有贷，借贷必相等”的记账规则,含义：对任何一项经济业务，记入一个帐户
6、借方同时，还须记入一个或几个帐户贷方；反之 登记在帐户借方的金额，必须与登记在贷方的金额相等,（六）会计分录,运用借贷记账法处理发生的经济业务，一般都是通过编制会计分录来进行的 1、会计分录的概念： 根据复式记账原理，确定每笔经济业务应记账户的名称、方向和金额的记录 2、会计分录的格式 【例】 借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000,编写要求： 上借下贷，各写一行； 借靠边线，贷退一格； 金额相等，彼此错开。,编制会计分录的步骤： 1、根据经济业务内容确定应使用的账户； 2、确定各账户的记账方向是借还是贷； 3、确定各账户应登记的金额； 4、按规定格式编制会计分录； 5、用记账规则检验
7、会计分录的正确性,例1.将现金5000元存入银行 借：银行存款 5 000 贷：库存现金 5 000 例2.向乙工厂购买A材料15 000元，以存款支付10 000元，其余暂欠 借：原材料A 15 000 贷：银行存款 10 000 应付账款乙 5 000,会计分录编制举例,3、会计分录的种类 简单会计分录 多借一贷 会计分录 复合分录 一借多贷 多贷多借 注：多借多贷的会计分录不能清晰反映账户的对应关系，应尽量避免采用。,例：购入包装物1 000元，现金支付，购入原材料 3 000元，用银行存款支付2000元，余款暂欠 借：包装物 1 000 原材料 3 000 贷：库存现金 1 000 多
8、借多贷 银行存款 2 000 应付账款 1 000,应写成： 借：包装物 1 000 借：原材料 3 000 贷：库存现金 1 000 贷：银行存款 2 000 应付账款 1 000,（1）账户对应关系：指记录经济业务时，在相关账户之间形成的应借、应贷的对应关系 （2）对应账户：凡形成借、贷对应关系的账户互为对应账户 注： 帐户的对应关系是相对于某项经济业务而言，并非指一个帐户与另一个帐户是固定的对应帐户 在会计分录中，处于借、贷两方的帐户互为对应账户，同处一方的帐户不是对应帐户,4、账户的对应关系及对应账户,5、会计分录的作用记账依据,【例1】收到甲单位投入设备价值9 000元 借：固定资产
9、 9 000 贷：实收资本 9 000,根据分录登记总账： 借 固定资产 贷 借 实收资本 贷 注：实际工作中，会计分录内容体现在会计 记账凭证中,9 000,9 000,（七）试算平衡,账户借方发生额=账户贷方发生额 原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等,账户借方余额= 账户贷方余额 原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额,实际工作中，上述试算平衡是通过编制“总分类账户本期发生额及余额对照表”(简称“对照表”或“试算平衡表”)进行的 格式及编制方法： (1)根据当期全部总分类账户记录的期初余额、本期借方和
10、 贷方发生额、期末余额按顺序逐栏填写 (2)加计合计数得到各组平衡数据,第二节 借贷记账法的应用,一、记账基础（略）,资 金 筹 集,生 产 准 备,产 品 生 产,产 品 销 售,利 润 形 成 和 分 配,资 金 调 整 和 退 出,二、工业企业主要经营过程核算的内容,货币资金在企业内部的循环过程：,采 购,生 产,销 售,原材料,半成品,产成品,货币资金,货币资金,三、资金筹集业务核算,企业接受投资人投入资本,企业向银行借入,短期借款,长期借款,(一)实收资本的核算,1、实收资本的概念,企业财务通则规定：设立企业必须有法定的资本金,公司法规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低
11、限额不得少于人民币50万元；,实收资本核算企业投资者按照企业章程合同或协议的约定投入企业的资本,按投资者投入资本的物质形态不同，分为 货币投资 实物投资 无形资产投资,按投入资金的来源不同，分为 国家投资国家资本金 企业投资法人资本金 外商投资外商资本金 个人投资个人资本金,2、实收资本的分类,3、需要设置的账户,1、“银行存款” 2、“固定资产” 3、“实收资本”等,1、账户的功能 2、账户的结构（借方、 贷方记录内容，余额方向） 3、账户的说明,说明： 属于所有者权益类账户； 实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额； 按投资者设明细账，进行明细分类核算。
12、,“实收资本”反映投入资本 增减变动情况及 其结果的账户,实际收到投资者投入资本,投入资本减少 数（按法定程序减资）,投入资本的总额,实收资本,借,贷,说明： 属于资产类账户,“银行存款”反映企业在开 户银行存放的货币资金的增 加数、减少数和结存数,银行存款增加数,银行存款减少数,银行存款余额,银行存款,借,贷,4、经济业务举例,企业接受投资者货币资金 投资 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000,企业接受投资者实物（ 固定资产）投资。 借：固定资产 250 000 贷：实收资本 250 000,(二)银行借款的核算,短期借款的核算 1短期借款的概念 企业向银行或其他金融机
13、构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款 用途：季节性储备材料等 2需要设置的账户,“银行存款” “短期借款”,“短期借款”反映短期借款 本金的取得、 归还情况的账 户,说明： 属于负债类账户； 按债权人设明细账； 只核算本金，不核算利息。 短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用” 账户,取得借款本金,归还借款本金,尚未归还借款本金,短期借款,借,贷,3经济业务举例 （1）取得短期借款的核算,企业向银行借入临时借款 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000,（2）短期借款利息的处理,按月支付： 借：财务费用 贷：银行存款,按季支付，按月计提 借：财务费用 借：预提费用 贷：
14、预提费用 贷：银行存款,（3）短期借款的归还,借：短期借款 贷：银行存款,1长期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款 用途：购置设备、基建工程等 2、设置的账户,1、“银行存款” 2、“长期借款”,长期借款的核算,“长期借款”反映长期借款 本金的取得、 归还和利息的 计提和支付情 况的账户,说明： 属于负债类账户； 按债权人设明细账； 既核算本金，也核算利息,取得长期借款;提取利息,归还长期借款；支付利息,期末尚未归还 借款本息,长期借款,借,贷,四、供应过程的核算,购置固定资产,采购材料,需要安装,不需要安装,(一)固定资产购入业务的核算,使用期限超
15、过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产,1、固定资产概念,固定资产的来源 固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。 购置的固定资产入账价值包括：,支付的买价,包装费,运输费,安装成本,相关税金,+ + + + 等,2、需要设置的账户,1、“银行存款” 2、“在建工程” 3、“固定资产” 等,转出已安装完工工程的成本,“在建工程”反映企业进行安 装工程（如安装固定资产）等 发生的实际支出，包括需要安 装设备的价值,说明： 属于资产类账户； 按在建工程项目设明细账,进行安装工程发生实际支出,未完工程已发生的支出,在建工程,借,贷,“固定资产”反映固定资产 原始价值的增 减变动和结存 情况,说明： 属于资产类账户； 按固定资产种类设明细账固定资产卡片、固定资产登记簿,增加的原始价值,减少的原始价值,结存的原始价值,固定资产,借,贷,3、经济业务举例,（1）企业购入不需要
