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1、第一章 资产第一节 交易性金融资产,教学目标： 1.掌握交易性金融资产的初始计量 2.掌握交易性金融资产的现金股利和利息的核算 3.掌握交易性金融资产的期末计量和处置 教学重点： 交易性金融资产的初始计量、期末计量和处置 教学难点： 交易性金融资产的初始计量、期末计量和处置,一、交易性金融资产概念,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,二、交易性金融资产的账务处理,企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。 对交易性金融资产科目
2、分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。,（一）交易性金融资产的取得,企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。即：按取得交易性金融资产的公允价值借记“交易性金融资产-成本”科目，贷记“银行存款”等科目。 注意： 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。,【例1】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买目的公
3、允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 甲公司应作如下会计处理： （1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金存出投资款 25 000 在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元应当在发生时计入投资收益。,【例2】 2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司已宣告但尚未分派现金股利的股票200 000股，每股价格为7元，支付相关交易费用16 000元。B公司已宣告但尚未分
4、派现金股利为每股0.5元。 则公司会计处理如下： 购买股票时： 借：交易性金融资产成本 1 300 000 应收股利 100 000 贷：其他货币资金存出投资款 1 400 000 支付相关交易费用时： 借：投资收益 16 000 贷：其他货币资金存出投资款 16 000,（二）交易性金融资产的现金股利和利息,企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”，即借记“应收股利”或“应收利息”，贷记“投资收益”。,【例3】 2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的
5、公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理： （1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产-成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000 （2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债
6、券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000,（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500 000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。,（三）交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
7、企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”。,【例4】 2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司股票10 000股，每股价格为10元，1月31日，该股票涨至12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。 1月26日购买时： 借：交易性金融资产成本 100 000 贷：银行存款 100 000 1月31日确认公允价值变动时： 借：交易性金融资产公允价值变动 20 000 贷：公允价值变动损益 20 000,【例5】承【例3】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2
8、 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。 甲公司应作如下会计处理： （1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000 在本例中，2008年6月30日，该笔债券的公允价值为2 580元，账面余额为2 550万元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2008年12月31日，该笔
9、债券的公允价值为2 560元，账面余额为2 580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。,（四）交易性金融资产的处置,企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记 “投资收益”科目。,【例6】 承【例5】，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的
10、丙公司的公司债券，售价为2 565万元。 甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产成本 25 500 000 公允价值变动 100 000 投资收益 50 000 同时， 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000 在本例中.企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的贷方余额100 000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。,【例7】2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司股票 20 000股，每股价格为8元， 1月31日
11、，该股票价格上涨至9元收盘，2月28日该公司将持有的B公司股票以10元卖出。 会计处理如下： 2007年1月26日 借：交易性金融资产成本 160 000 贷：银行存款 160 000 2007年1月31日 借：交易性金融资产公允价值变动 20 000 贷：公允价值变动损益 20 000,2007年2月28日 借：银行存款 200 000 贷：交易性金融资产成本 160 000 公允价值变动 20 000 投资收益 20 000 同时 借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益 20 000,练 习,1.企业于2007年3月31日购入A公司股票4 000股，作为交易性金融资产。A公司已于
12、3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48 000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（ ）元。 A.48 400 B.48 000 C.47 200 D.40 000 2.206年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（ ）万元。 A.-20 B.20 C.10 D.-10,3. 207年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甲公司
13、将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用10万元。 207年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。 207年6月30日，该股票的市价为1520万元。 207年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元. 要求：根据上述资料进行相关的会计处理。,参考答案,（1）207年3月1日，购入时： 借：交易性金融资产成本 15 000 000 应收股利 500 000 投资收益 100 000 贷：银行存款 15 600 000 （2）207年3月15日，收到现金股利： 借：银行存款 500 000 贷：应收
14、股利 500 000 （3）207年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益： 借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000,（4）207年9月15日，出售该股票时： 借：银行存款 16 000 000 贷：交易性金融资产成本 15 000 000 公允价值变动 200 000 投资收益 800 000 同时， 借：公允价值变动损益 200 000 贷：投资收益 200 000,4.甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。 2004年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100000元，增值税17000元，另支付运输费3000元，包装
15、费2000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。 要求： （1）编制甲公司购入设备时的会计分录； （2）分别计算甲公司2005年度至2008年度每年的折旧额； （3）编制甲公司2005年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年末计提一次）。,5.甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下： （1）2008年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用400万元，其中满足资本化条件的支出为300万元。2008年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。 （2）2009年1月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为280万元，应交营业税14万元，款项已存入银行。 要求：（答案中的金额单位用万元表示） （1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。 （2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。 （3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。 （4）编制甲上市公司2008年7月专利权摊销的会计分录。 （5）编制甲上市公司转
