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1、第五章,在产品和产成品成本的核算,在产品数量的核算 完工产品和在产品之间分配费用的方法,本章内容,在产品：企业已经投入生产、但尚未完工，不能作为商品出售的产品。 月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用、月末在产品费用这四者间的关系可表达为：,3,第一节 在产品数量的核算,月初在产品费用本月生产费用 本月完工产品费用月末在产品费用,二、在产品清查的核算,企业应定期或不定期清查在产品，使在产品账实相符，保护在产品的安全完整。 未建立在产品收发核算的车间，每月月末必须盘点一次在产品，以便取得实际盘存资料。根据实际盘点数和账面资料编制在产品盘存表，列明在产品的账面数、实有数、盘盈盘亏数以及原因
2、和处理意见等，对于报废和毁损的在产品还要登记残值。 对在产品盘存表要进行认真审核，并报有关部门审批，同时对在产品盘盈、盘亏进行账务处理。,企业在选择完工产品和在产品之间分配费用的方法时应考虑下列条件： 1月末在产品数量的多少； 2各月在产品数量变化的大小； 3各项费用在成本中比重的大小； 4定额管理（定额是否准确、稳定）的好坏。,第二节 生产费用在完工产品和在产品之间的分配,如果企业各月末在产品数量很少，所占用的费用额不大，是否计算在产品成本对完工产品成本的影响很小，为了简化成本核算工作，可将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品的成本。 如果在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月之间变化
3、不大， 为了简化成本核算工作，在产品成本可按年初数固定计算。 如果在产品数量较大，占用的费用额也较大， 同时各月的在产品数量变化也较大时，就应按月计算在产品的成本。 通常采用的在产品成本计算方法有如下几种:约当产量法、定额比例法、定额成本计算法、按所耗直接材料费用计算法,（一）基本概念 1.约当产量 月末在产品数量按其完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的数量。 2.约当产量法 按照完工数量和月末在产品约当产量的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。 3.适用范围 月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、 产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。,
4、一、约当产量法,1. 测定完工程度（投料程度） 2.计算在产品约当产量 3.计算单位成本 4.完工产品总成本 5.期末在产品成本,9,（二）计算程序,在产品约当产量 = 月末在产品数量 在产品完工程度() 某项费用 该项费用总额用分配率 = 完工产品产量 + 在产品约当产量 完工产品该项费用 =完工产品数量费用分配率 在产品该项费用=在产品约当产量费用分配率 =费用总额 完工产品费用,10,（三）一般计算公式,例6-1 某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，月初在产品和本月合计：直接材料费用为45000元，直接人工费用为8400元，制造费用为12600元。直接材料在生产开始时
5、一次投入，分配各项加工费用、计算约当产量所依据的完工率均为60%，直接材料费用按完工产品与月末在产品数量比例分配，各项加工费用按完工产品数量与月末在产品约当产量比例分配。,11,解: 月末在产品约当产量=150 60%=90件 (1)直接材料费用的分配: 直接材料费 45000用分配率 = =50 750+ 150 完工产品直接材料费用 = 750 50=37500元 在产品直接材料费用=15050 =7500 元 (2)直接人工费用的分配:,12,直接人工费 8400用分配率 = =10 750+ 90 完工产品直接人工费用 = 750 10=7500元 在产品直接人工费用=9010 =90
6、0 元 (3)制造费用的分配: 制造费 12600用分配率 = =15 750+ 90 完工产品制造费用 = 750 15=11250元 在产品制造费用=9015 =1350 元,13,(4)计算完工产品和在产品成本: 完工产品成本= 37500+7500+11250 =56250元 在产品成本=7500+900+1350=9750元,14,通过上例分析： 在产品完工程度的测定直接影响能否正确分配费用。 分配直接材料费用时，应根据直接材料投入方式的不同及其他情况来确定投料率，进而计算约当产量。 分配各项加工费用时，一般可以按照生产工时投入情况来确定在产品加工程度，即完工率，进而确定约当产量。,
7、15,1.直接材料在生产开始时一次投入 2.直接材料分工序在每道工序陆续投入 3.直接材料分工序在每道工序开始一次投入,16,（三）按投料率（投料程度）计算约当产量分配直接材料费用,1.直接材料在生产开始时一次投入 产品生产所耗直接材料在生产开始时一次投入，在产品所耗直接材料与完工产品相同，期末在产品的投料程度为100%，直接材料费用应按两者的实际数量比例进行分配。 (见例6-1),17,2.直接材料分工序在每道工序陆续投入 (1)若直接材料投入的程度与加工进度完全一致或基本一致,则分配直接材料费用所依据的在产品约当产量可与分配加工费用所采用的在产品约当产量一致,即月末在产品的投料率采用分配加
8、工费用时的完工率。,18,(2)若直接材料投入的程度与加工进度不一致, 应按工序分别确定各工序在产品的投料率。在确定各工序投料率时，一般以各工序直接材料消耗定额为依据，投料程度按完成本工序投料的50%折算。 上工序累计单位产 本工序材料某工序 品材料定额耗用量 定额耗用量50%投料率 -100% 单位产品原材料定额耗用量,19,例6-2 某产品需经两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38
9、400元。直接材料在各工序陆续投入。,20,解： 第一道工序 24050%投料率 100%=24% 500 第二道工序 240+ 26050%投料率 100%=74% 500,21,22,表6-1,直接材料费 38400用分配率 = =96 241+ 159 完工产品直接材料费用 =24196=23136元 在产品直接材料费用=15996=15264 元,23,3.直接材料分工序在每道工序开始一次投入 在这种情况下，单件在产品所耗直接材料与完工产品不同。应按工序分别确定各工序在产品的投料率。在确定各工序投料率时，一般以各工序直接材料消耗定额为依据，投料程度按完成本工序投料的100%折算。,24
10、,例6-3 某产品需经两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38400元。直接材料在各工序开始时一次投入。,25,解： 第一道工序 240100%投料率 -100%=48% 500 第二道工序 240+260100%投料率 -100%=100% 500,26,27,表6-2,直接材料费 38400用分配率 = =78.85 241+ 246 完工产品直接材料费用 =241 78.85 =1
11、9002.85元 在产品直接材料费用=246 78.85 =19397.15 元,28,1.平均计算完工率 2.各工序分别测算完工率,29,(四)按在产品加工程度(完工率)计算约当产量分配加工费用,一律按50%作为各工序在产品的完工程度。,30,1.平均计算完工率,按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，确定各工序在产品的完工程度。计算公式如下：,31,2.各工序分别测算完工率,例6-4，某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。计算各工序
12、完工率。,32,第一道工序： 850% 100%=10% 40 第二道工序： 8+ 1650% 100%=40% 40 第三道工序： 8+16+1650% 100%=80% 40,33,各工序完工率计算如下:,接例6-4，甲产品本月完工200件。第一道工序的在产品20件，第二道工序的在产品40件，第三道工序的在产品60件。根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工率，计算各工序月末在产品的约当产量及其总数。 见下表6-3。,34,35,表6-3,接例6-4，假定甲产品月初加本月发生的加工费用为:直接人工7980元，制造费用8512元。完工产品与月末在产品加工费用的分配计算如下： （1）直接人工费
13、用的分配: 直接人工费 7980用分配率 = =30 200+ 66 完工产品直接人工费用 =20030=6000元 月末在产品直接人工费用=6630 =1980 元,36,(2)制造费用的分配: 制造费 8512用分配率 = =32 200+ 66 完工产品制造费用 = 200 32=11250元 在产品制造费用=6632 =2112 元,37,定义 按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本的一种方法。 适用范围 定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、 稳定且月末在产品数量变化较大。 计算公式,二、定额比例法,期初在产品实际消耗量+本月实际消耗量消耗量分配率=
14、 - （定额比例） 完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量 完工产品实际消耗量 = 完工产品定额消耗量 消耗量分配率 完工产品实际成本=完工产品实际消耗量 原材料单价(或单 位工时的工资、费用) 月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量消耗量分配率 月末在产品实际成本=月末在产品实际消耗量原材料单价(或单 位工时的工资、费用),举例 例6-5：某企业生产甲产品，有关资料如下表。,甲产品有关资料 表6-4,根据上述资料，计算的结果如下: 直接材料 1600+26000 消耗量分配率=0.92 25000+5000 其他费用 8400+19500 消耗量分配率=1.116 21000+4000
15、 完工产品实际耗用量(直接材料)=250000.92=23000(千克) 完工产品实际耗用量(工时)=210001.116=23436(小时) 完工产品直接材料实际成本=230002.20=50600(元) 完工产品直接工资实际成本=234360.84=19686.24(元) 完工产品实际制造费用=234360.56=13124.16(元) 完工产品实际成本 =50600+19686.24+13124.16=83410.40(元),月末在产品实际耗用量(直接材料) =50000.92=4600(千克) 月末在产品实际耗用量(工时） =40001.116=4464(小时) 月末在产品直接材料实际成本=46002.20=10120(元) 月末在产品直接工资实际成本=44640.84=3749.76(元) 月末在产品制造费用 =44640.56=2499.84(元) 月末在产品实际成本 =10120+3749.76+2499.84=16369.60(元),42,根据上述计算结果，可编制如下“产品成本计算单”（见表6-5）。,表6-5 产品成本计算单 200X年8月,按照上述公式分配，既可以提供完工产品和月末在产品的实际费用资料，又可以提供实际消耗量资料，便于考核和分析各项消耗定
