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1、第四章,辅助生产费用与制造费用的核算,1,一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外销售或提供服务。 辅助生产车间提供的产品和劳务有工具、工模具、修理用的配件、水、电、汽、运输和修理等。 辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间、部门负担。,2,第一节 辅助生产费用的归集与分配,辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了这些产品或劳务的成本。 辅助生产车间应设置“生产成本- 辅助生产成本”账户，进行辅助生产费用的归集和分配.“辅助生产成本” 按辅助生产车间设置明细账户，按费用项目设置专栏。 辅助生产费用的归集程序
2、：,3,二、辅助生产费用的归集,“辅助生产成本”科目按车间设置明细账， 在账内按成本项目与费用项目相结合设置专栏或专行,车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。 制造费用不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目借方。“制造费用”账户仅核算基本生产车间发生的制造费用。 这是一种简化的处理方法，适用与企业规模较小、制造费用不多的辅助生产。,5,2.不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目借方。,辅助生产费用的分配通过编制“辅助生产费用分配表”进行。 （一）辅助生产费用分配的特点 1.辅助生产车间提供产品 根据生产类型选择采用分批法和品种法等计算产品成本。完工产
3、品成本由“辅助生产成本”账户的贷方转入“原材料”、“低值易耗品”等账户的借方。 2.辅助生产车间提供劳务 辅助生产车间对辅助生产车间以外受益单位直接提供水、电、汽、修理业务和运输业务等。 在按实际成本分配时，将分配的成本记入“基本生产”、“制造费用”和“管理费用”等账户。,6,三、辅助生产费用的分配,7, 在一些企业里，设有多个辅助生产车间。各辅助生产车间对外提供产品或劳务，也相互提供产品或劳务。 （交互分配） （ 对外分配）,8,为了正确进行成本分配和计算，首先要解决各辅助生产车间之间费用的交互分配问题，在这一基础上，再将辅助生产车间成本对外分配。 辅助生产费用分配的方法有：直接分配法、一次
4、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法。,（二）辅助生产费用的分配方法,定义 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法 。,9,1.直接分配法,计算公式 该辅助生产车间直 某辅助生产车间 接发生的费用总额 费用分配率 = 该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务数量 某基本生产车 该基本生产车间间或行政管理 = 或行政管理等 费用分配率等部门应分配 部门劳务耗用量辅助生产费用,10,举例 例4-1：某企业设有供电、修理两个辅助
5、生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账， 辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。 供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表4-1）。,11,12,辅助生产成本明细帐 表41 200X年8月 车间:供电车间,修理车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表4-2)。,13,14,表4-2 辅助生产劳务供应通知单 200X年8月,供电车间费用分配率=352360（ 383000-22200） =0.98元/度 修理车间费用分配率=340000 （6800-510）
6、=54.05元/工时,15,根据上述资料，采用直接分配法分配的计算辅助生产车间的费用分配率：,采用直接分配法分配的计算结果如下（见表43）：,16,辅助生产费用分配表 表43 200X年8月 (直接分配法),17,编制会计分录： 借：生产成本基本生产成本 571 600 制造费用 57 910 管理费用 62 850 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 352 360 辅助生产成本（修理车间） 340 000,仅对外进行分配一次，计算简单。 辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用， 计算出来的辅助生产成本就不完整。 只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。,18,
7、优缺点及适用范围,定义 将辅助生产车间的费用分两次进行分配，第一次只限于各辅助生产车间之间的交互分配，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。,19,2.一次交互分配法,第一阶段的交互分配: 某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用间交互费用分配率 = 该辅助生产车间提供的劳务总量 某辅助生产车间 该辅助生产车间应分配其他辅助= 耗用其他辅助生 其他辅助生产车生产车间的费用 产车间劳务量 间交互费用分配率,20,计算公式,第二阶段的直接分配:
8、 该辅助生产车间 分配转入 分配转出 某辅助生产车 直接发生费用 + 费用 - 费用 间费用对外分配率= 其向基本生产车间、行政管理等部门供的 劳务总量 某基生、行管等部门 该基生或行管等 辅助生产车间 应分配辅助生产费用= 部门劳务耗用量 对外费用分配率,21,仍以例4-1为例，采用一次交互分配法计算如下： （1）交互分配 供电车间交互费用分配率352360383000 0.92元/度 修理车间交互费用分配率3400006800 50元/工时 修理车间应分配的电费 =222000.92=20424元 供电车间应分配的修理费 =510 50=25500元,22,举例,（2） 对外分配费用(即交
9、互分配后的实际费用) 供电车间对外分配费用 352360 2550020424357436(元) 修理车间对外分配费用 3400002042425500334924(元),23,（3）对外费用分配 供电车间对外分配率 357436 3608000.99元/度 修理车间对外分配率 334924 629053.25元/工时,24,分配计算的结果如下(见表4)。,25,辅助生产费用分配表 表4 2005年8月 (一交互分配法),（）交互分配的会计分录： 借：生产成本辅助生产成本（供电车间） 25 500 辅助生产成本（修理车间） 20 424 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 20 424 辅助
10、生产成本（修理车间） 25 500,26,账务处理如下：,（）对外分配的会计分录： 借：生产成本基本生产成本 570 675 制造费用 57 690 管理费用 63 995 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 357436 辅助生产成本（修理车间） 334 924,27,克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使计算更加准确；同时也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。 实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用, 影响了成本计算的及时性。 第一阶段交互分配时所要分配的费用不包括耗用其他辅
11、助生产车间劳务的费用，所以计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。,28,优缺点,定义 按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。 对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算,可列入“管理费用”科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。,29,3.计划成本分配法,计算公式 各车间部门应分 该车间部门 辅助生产车间提供产品 配的辅助生产费用 =的劳务耗用量或劳务的计划单位成本 某项辅助生产费用 该辅助生产车间直 分配转 按计划成本 分
12、配的差异额 = (接发生的实际费用+入额 ) - 的分配数额,30,举例 仍以例4-1的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为1元，每小时修理计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见表4-5）：,31,32,辅助生产费用分配表 表4 200X年8月 (计划成本分配法),借：生产成本辅助生产成本（供电车间） 28 050 辅助生产成本（修理车间） 22 200 基本生产成本 582 500 制造费用 59 000 管理费用 65 250 贷：生产成本辅助生产成本（修理车间） 374 000 辅助生产成本（供电车间） 383 000 对于结转的差异额，应作如下的会计分录： 借:
13、管理费用 14 390 贷:生产成本-辅助生产成本 14 390,账务处理如下：,33,优缺点及适用范围 计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次，加快了会计核算的速度。 能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。 假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入“管理费用”科目中，则对当期的损益有较大的影响。 按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。,34,定义 代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法， 计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、
14、 部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。,35,4.代数分配法,计算公式 某辅助生产 该产品或辅助 车间提供产 生产劳务 品或劳务数量 的单位成本 该辅助生 该辅助生产车间耗 其他辅助生产 = 产车间直接 + 用其他辅助生产车 车间产品或劳 发生的费用 间产品或劳务的数量 务的单位成本 各车间、部门应分配 该车间、部门 产品或劳务的辅助生产费用 = 的劳务耗用量 的单位成本 举例,36,以例4-1的资料为基础，采用代数分配法时的计算过程如下: 首先，设X代表每度电的单位成本，Y代表每修理工时的单位成本。 其次，建立多元一次方程组: 38
15、3 000X=352 360+510Y.(1) 6800Y=340 000+22 200X.(2) 然后，解上述二元一次方程组.则： X=0.99088726337 Y=53.2349448484,37,经过计算，每度电的单位成本为0.99088726337元，每修理工时的单位成本为53.2349448484元。 根据各车间、部门的耗用量和单位成本，即可计算各车间、部门应分配的辅助生产费用。 根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表”如下（见表4-6）。,38,39,辅助生产费用分配表 表4-6 200X年8月 (代数分配法),根据表4-6中的数字，应作如下的会计分录： 借：生产成本辅助生产成本（供电车间） 27 150 辅助生产成本（修理车间） 21 997 基本生产成本 570 873 制造费用 57 704 管理费用 63 783 贷：生产成本辅
