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1、非同一控制下企业合并财务报表的编制,王竹泉 教授 博士生导师 中国海洋大学管理学院 E-mail: ,回顾：非同一控制下企业控股合并的会计处理,长期股权投资的入账价值？ 在合并财务报表中对合并取得的子公司可辨认资产、负债如何计价？ 长期股权投资与子公司可辨认净资产公允价值的差额应当如何处理？ 前者大于后者？ 前者小于后者？,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制,与同一控制下的企业合并相比，非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制会有什么不同？ 在控股权取得日需要编制的合并财务报表种类是否相同？ 在合并财务报表中对子公司资产、负债的计价是否相同？ 合并财务报表中是否会出现商誉？,
2、非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月1日甲企业以账面价值为2000万元、公允价值为2500万元的固定资产购买了乙企业100%的股权，乙企业2009年1月1日固定资产的公允价值为2800万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2009年1月1日应如何进行会计处理？并编制控股权取得日的合并资产负债表。,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,借:长期股权投资 2500 贷:固定资产清理 2500 借:固定资产清理 2000 贷:固定资产 2000 借:固定资产清理 500 贷:营业外收入
3、500,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,甲企业资产负债表 （控股权取得日） 现金 3000 长期股权投资 2500 固定资产 5000 各种负债 2000 股本 5000 资本公积 2000 留存收益 1500,乙企业资产负债表 （控股权取得日） 现金 1000 固定资产 3000 各种负债 2000 股本 1000 资本公积 400 留存收益 600,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,合并抵销分录: 借:股本 1000 资本公积 600 留存收益 400 合并商誉 700 贷:固定资产 200 长期股权投资2500,非同一控制
4、下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,合并财务报表工作底稿,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月1日甲企业以现金2000万元购买了乙企业80%的股权，乙企业2009年1月1日固定资产的公允价值为2800万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2009年1月1日应如何进行会计处理？并编制控股权取得日的合并资产负债表。,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,甲公司的会计处理 借:长期股权投资 2000 贷:现金 2000,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（
5、第一讲中的作业）,甲企业资产负债表 （控股权取得日） 现金 1000 长期股权投资 2000 固定资产 7000 各种负债 2000 股本 5000 资本公积 2000 留存收益 1000,乙企业资产负债表 （控股权取得日） 现金 1000 固定资产 3000 各种负债 2000 股本 1000 资本公积 400 留存收益 600,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,控股权取得日的抵销分录: （1）借：股本 1000*80%=800 资本公积 600*80%=480 留存收益 400*80%=320 商誉 560 贷：固定资产 200*80%=160 长期股权投资
6、2000 （2）借：股本 1000*20%=200 资本公积 600*20%=120 留存收益 400*20%=80 贷：固定资产 200*20%=40 少数股东权益 360,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,将两笔抵销分录合并为一笔: 借:股本 1000 资本公积 600 留存收益 400 商誉 560 贷:固定资产 200 长期股权投资 2000 少数股东权益 360,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,合并财务报表工作底稿,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,控股权取得日合并资产负债表 现金 20
7、00 长期股权投资 0 固定资产 9800 合并商誉 560 各种负债 4000 股本 5000 资本公积 2000 留存收益 1000 少数股东权益 360,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,将子公司报表调整为公允价值反映 母公司对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法（按公允价值调整后采用权益法） 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，并确认商誉，结转少数股东权益。 母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理，并结转少数股东损益。,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,全资子公司 例1：假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月1日
8、甲企业以现金2500万元购买了乙企业100%的股权，乙企业2009年1月1日固定资产的公允价值为3600万元，存货的公允价值为800万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2009年1月1日应如何进行会计处理？,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲企业资产负债表 （2009年1月1日） 现金 3000 存货 2000 固定资产 7000 各种负债 4000 股本 5000 资本公积 2000 盈余公积 200 未分配利润 800,乙企业资产负债表 （2009年1月1日） 现金 1000 存货 1000 固定资产 3000 各种负债 3000 股本 1000 资本公积 400
9、 盈余公积 100 未分配利润 500,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,控股权取得日甲公司的会计处理： 借：长期股权投资 2500 贷：现金 2500 对于乙公司的公允价值与账面价值的差异，甲公司不做任何处理。乙公司也不允许按公允价值调整相关的账簿资料。 则甲、乙企业控股权取得日各自的资产负债表为：,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲企业资产负债表 现金 500 存货 2000 长期股权投资 2500 固定资产 7000 各种负债 4000 股本 5000 资本公积 2000 盈余公积 200 未分配利润 800,乙企业资产负债表 现金 1000 存货 10
10、00 固定资产 3000 各种负债 3000 股本 1000 资本公积 400 盈余公积 100 未分配利润 500,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2009年1月1日合并财务报表的抵销分录 借：股本 1000 借：资本公积 400 借：盈余公积 100 借：未分配利润 500 借：固定资产 600 借：商誉 100 贷：存货 200 贷：长期股权投资 2500,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,控股权取得日合并资产负债表工作底稿 项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数 现金 500 1000 1500 1500 存货 2000 1000 3000 2
11、00 2800 长期股权投资 2500 0 2500 2500 0 固定资产 7000 3000 10000 600 10600 合并商誉 0 0 0 100 100 各种负债 4000 3000 7000 7000 股本 5000 1000 6000 1000 5000 资本公积 2000 400 2400 400 2000 盈余公积 200 100 300 100 200 未分配利润 800 500 1300 500 800,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,假设2009年度乙公司实现净利润600万元（未按公允价值调整前的净利润），提取盈余公积金100万元，分配现金股利30
12、0万元。 甲公司： 采用成本法核算 收到股利时 借：银行存款 300 贷：投资收益 300 假设甲公司当年净利润为1500万元（包含投资收益在内），提取盈余公积金300万元，向投资者分配现金股利900万元。甲公司2009年末资产负债表和2009年度利润表如下：,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲公司2009年度利润表（含利润分配部分） 营业收入 8000 减：营业成本 5000 营业费用 1000 加：投资收益 300 营业利润 2300 加：营业外收支净额 -300 利润总额 2000 减：所得税 500 净利润 1500 加：期初未分配利润 800 减：提取盈余公积 30
13、0 分配股利 900 期末未分配利润 1100,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲公司2009年末资产负债表 现金 1000 存货 2800 长期股权投资 2500 固定资产 7200 各种负债 4900 股本 5000 资本公积 2000 盈余公积 500 未分配利润 1100,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,乙公司： 利润分配时： 借：利润分配提取盈余公积 100 贷：盈余公积 100 借：利润分配分配股利 300 贷：应付股利 300 发放股利时 借：应付股利 300 贷：银行存款 300,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,乙公司200
14、9年度利润表（含利润分配部分） 营业收入 4000 减：营业成本 2500 营业费用 800 加：投资收益 0 营业利润 700 加：营业外收支净额 100 利润总额 800 减：所得税 200 净利润 600 加：期初未分配利润 500 减：提取盈余公积 100 分配股利 300 期末未分配利润 700,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,乙公司2009年末资产负债表 现金 500 存货 1500 长期股权投资 0 固定资产 3200 各种负债 2900 股本 1000 资本公积 400 盈余公积 200 未分配利润 700,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2009年12月31日合并财务报表时的处理 （1）将子公司报表调整为公允价值反映（假设子公司合并日的存货在2009年年末均已出售，固定资产按直线法折旧，按5年折旧，其折旧费全部计入营业费用。） 借:固定资产 600 贷:存货 200 贷:资本公积 400 借:营业费用 120 贷:固定资产 (累计折旧) 120 借:存货 200 贷:营业成本 200,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,(2)将长期股权投资调整为权益法反映 按公允价值调整后的净利润 =600-120+200=680万元 当年分配利润300万元,因此按权益法
