第三章会计要素与会计等式教学教案

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1、资产负债表 会企： 01表编制单位 ：中国石油化工股份有限公司 2007年12月31日 单位：百万元,利润表 会企： 02表编制单位 ：中国石油化工股份有限公司 2007年12月31日 单位：百万元,资产负债表、利润表是什么？,资产负债表反映企业在某一特定日期财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计报表 利润表反映企业在某一会计期间经营成果（收入、费用、利润）的会计报表,第一节 会计对象,一、会计对象的概念 二、企业的经济活动 三、企业的资金运动,一、会计对象的概念,会计对象：会计所要核算与控制的内容 广义的会计对象：整个社会的再生产过程 狭义的会计对象：特定经济组织的经济活动及其资金活动,二

2、、企业的经济活动,企业的经济活动是指企业在社会再生产过程中所要承担与执行的任务 制造企业 供应、生产、销售 商品流通企业 商品购进、商品销售,三、资金运动,资金是企业拥有的库存现金、银行存款和房屋、建筑物、机器设备、以及材料、燃料等各项财产物资的货币化表现。 资金具有数量和形态 货币资金、固定资金、储备资金、生产资金、成品资金 工业企业的资金运动表现为： 资金进入企业 资金在企业内部的循环与周转 资金退出企业,供应过程,生产过程,销售过程,库存现金等 货币资金,原材料等 储备资金,在产品等 生产资金,产成品等 成品资金,机器设备、房屋建筑物 固定资金,资金进入,资金退出,支付工资及其他费用,资

3、金循环和周转,折旧,制造企业的资金运动,采购过程,销售过程,货币资金,商品资金,更多的货币资金,资金进入,部分资金重新投入企业经营活动,商品流通企业的资金运动,部分资金退出企业,第二节 会计要素,一、反映财务状况的会计要素 二、反映经营成果的会计要素,会计要素,会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。 会计要素是对会计主体的经济活动及其资金运动所作的基本分类。 会计要素为会计确认、计量提供依据，为财务报表构筑基本框架。,一、反映财务状况的会计要素（静态）,资产 负债 所有者权益,（一）资产,资产的概念与特征 资产的确认 资产的分类,资产的概念,资产是指企业过去的交易或

4、者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产的特征,资产是资源，该资源预期会给企业带来经济利益 新的研发支出 资产应当由企业拥有或控制 融资租入固定资产 资产由过去的交易或事项形成 拟购买的物资,与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量,资产的确认,某项资源如果要被确认为资产，该资源首先应当满足资产的定义，其次还应当同时满足这两个条件,资产的分类,按流动性分为： 流动资产 非流动资产 注：流动与非流动的划分使用1年或者一个营业周期为标准,流动资产项目,货币资金 库存现金 银行存款 应收及预付款项 应收帐款 应收票据 预付帐款 其他应

5、收款,交易性金融资产 存货 原材料 生产成本（在产品、半成品） 库存商品（产成品）,可供出售的金融资产 持有至到期的投资 长期股权投资 固定资产 房屋、建筑物、机器、设备等 累计折旧 固定资产清理 无形资产 专利权、非专利技术、商标权、著作权、 土地使用权等,非流动资产,（二）负债,负债的概念与特征 资产的确认 资产的分类,负债的概念,负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债的特征,负债是企业承担的现实义务 非潜在义务 法定义务和推定义务 负债是由过去的交易或事项形成的 负债的清偿会导致经济利益流出企业 清偿形式可以多样 特殊情况：举新债还旧债,补充：现时

6、义务与潜在义务,潜在义务：即为有可能发生的义务，但是不确定。如甲公司起诉乙公司，要求乙公司将一栋房屋归还给甲公司，法院判决之前，对于乙公司而言，就承担一种有可能归还资产的义务，即潜在的义务，属于或有负债。 现时义务：即已经承担的义务。比如甲公司欠某银行一笔借款到期尚未归款，银行向法院起诉，要求甲公司偿还。此种情况下在法院判决之前，甲公司已经承担了一项现时的义务，即甲公司必须归还借款，只不过罚款、诉讼费等的金额还不确定。,补充：法定义务和推定义务,法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。例如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷入款项形成借款，企业按

7、照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。 推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。 法定义务，比如，你买了别人的货，当然要给别人钱，这就是法定义务 推定义务，比如，你卖货给别人，那这货如果出现质量问题，应该由你负责退换或修理，这就是推定义务,负债的确认,与该义务有关的经济利益很可能流出企业 不确定性的问题（

8、50%） 未来流出的经济利益的金额能够可靠计量 考虑时间价值等因素 推定义务的金额的最佳估计,负债的分类,按照负债的流动性可分为： 流动负债 自资产负债表日起一年或一个营业周期内偿还 为交易目的而持有或企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的负债 非流动负债 划分要看实际在资产负债表日后一年内偿还与否p51,短期借款 交易性金融负债 应付帐款 预收帐款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费,流动负债,非流动负债,长期借款 应付债券 长期应付款 补偿贸易：国际贸易中以产品偿付进口设备、技术等费用的贸易方式 。它既是一种贸易方式也是一种利用外资的形式。其基本特点是 ：买方以赊购形式向 卖方购

9、进机器设备、技术知识等 ，兴建工厂企业 ，投产后以所生产的全部产品、部分产品或双方商定的其他商品，在一定期限内，逐步偿还贷款本息。,（三）所有者权益,所有者权益的概念与特征 所有者权益的分类,所有者权益的概念,所有者权益也称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益的特征,所有者权益一般不需要企业偿还，但企业发生减值、清算等情况例外 企业清算时，只有在清偿所有的负债以后，才能将剩余资产返还给所有者 所有者权益起初需由所有者投入，而且所有者有权参与企业利润的分配，并需承担企业的经营风险 随着企业生产经营活动的进行，所有者权益通常会因企业实现利润或发生亏损以及其他原因而发生

10、增减变动 所有者权益的计量依赖于资产和负债的计量，不是独立的会计要素,所有者权益的分类,所有者投入的资本 实收资本或股本 直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积（被投资企业的除净损益外其它所有者权益变动、可供出售金融资产的公允价值变动） 留存收益 盈余公积 未分配利润,所有者投入的资本,资本溢价,直接计入所有者权益的利得和损失,利得和损失,直接计入当期利润的利得和损失,日常经营经营活动的当期利润,注册资本/股本,资本公积,留存收益,盈余公积,未分配利润,来源,类别/项目,实收资本/股本,资本公积,科目,出售产品 出售原材料 出租固定资产 出租无形资产,出售固定资产 出售无形资产,被投资企业的

11、除净损益外其它所有者权益变动、可供出售金融资产的公允价值变动,二、反映经营成果的会计要素,收入 费用 利润,（一）收入,收入的概念与特征 收入的确认 收入的分类,收入的概念,收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,收入的特征,收入是从企业在日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的 收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之 收入最终导致企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益的流入，并不包括本企业为第三方或客户代收的款项,收入的确认,与收入相关的经济利益很可能流入企业 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或

12、者负债的减少 经济利益的流入额能够可靠计量,收入的分类,按企业所从事日常活动的性质分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 按照企业经营业务的主次分类 主营业务收入 其他业务收入：在日常活动中并不经常发生，但其与企业的经营目标有关，比如制造企业出售原材料、出租固定资产和无形资产,补充：利得和损失,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为： （1）直接计入所有者权益的利得； （2）直接计入当期利润的利得。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为： （1）直接计入

13、所有者权益的损失； （2）直接计入当期利润的损失。,营业外收入或营业外支出 固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入、政府补助,在对收入、利得两者做出区别时，要注意以下几点： (1)利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如，无形资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等。 (2)利得属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益。比如，企业接受政府的补贴、因其他企业违约收取的违约金、流动资产价值的变动等。 (3)利得在利润表中通常以净额反映。,收入和利得,收入（广义）,收入（狭义）,直接计入当期利润的利得,营业外收入,其它业务收入,营业收入或主营业务收入,直接计入

14、所有者权益的利得,利得,（二）费用,费用的概念与特征 费用的确认 费用的分类,费用的概念,费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,费用的特征,费用是从企业在日常活动中发生的经济利益的流出（可以从收入中得到抵补） 费用可能表现为负债的增加，或资产的减少，或两者兼而有之 收入最终导致企业所有者权益的减少,费用的确认,与费用相关的经济利益很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加 经济利益的流出额能够可靠计量,费用的分类,按企业发生费用的经济用途不同分类 生产费用（成本）：为生产产品而发生的各种资金耗费 直接材料 直接

15、人工 制造费用 期间费用：不计入产品成本而需要在发生时直接计入当期损益的费用 销售费用 管理费用 财务费用,职工工资,生产工人,生产车间管理岗位人员,销售机构的职工,行政管理人员,费用和损失,费用（广义）,费用（狭义）,直接计入当期利润的损失,营业外支出,期间费用,生产费用,直接计入所有者权益的损失,损失,固定资产或无形资产处置净损失、债务重组损失、赔款或罚款支出、捐赠支出等,（三）利润,利润的概念与特征 利润的分类,利润的概念,利润是指企业在一定会计期间的经营成果,主要特征 形成主要依赖于收入和费用的发生，本质上不是一种独立的会计要素 权责发生制的基础使得实现利润不完全等同于取得的货币资金

16、本质属于企业的所有者权益 实现的利润应当予以分配，发生的亏损应当予以弥补,利润的分类,营业利润 利润总额 净利润,营业利润=营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 期间费用 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 净利润=利润总额 - 所得税费用,第三节 会计等式,投资人权益 （所有者权益） 资产 权益 债权人权益 （负债）,一、静态会计等式 资产 = 权益 = 债权人权益 + 所有者权益 = 负债 + 所有者权益 静态会计等式能体现三者之间的关系，能表明企业在一定会计日期所拥有或者控制的资源以及债权人和所有者对企业资产所具有的要求权。,二、动态会计等式 收入 - 费用 = 利润 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） =负债+所有者权益+利润,第四节 会计事项及其种类,会计事项的概