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1、第二章 消费税,情景1 红星卷烟厂系增值税一般纳税人，主要生产卷烟，其不含增值税的调拨价格为68元/标准条。红星卷烟厂的卷烟销售给批发商之后，批发商以不含增值税的销售价格95元/标准条销售给各大商场，商场最终以含增值税的销售价格150元/标准条将卷烟销售给消费者。请问在卷烟的各个销售环节应该如何缴纳消费税？,情景2,燕朝酒业有限公司（以下简称燕朝公司）系增值税一般纳税人，主要生产白酒、啤酒、葡萄酒等酒类产品，其白酒对外不含增值税的售价为15元/瓶（每瓶500克），啤酒对外不含税的售价为1元/瓶（每瓶500毫升），葡萄酒对外不含税售价18元/瓶（每瓶750毫升），这三类产品是否需要交纳消费税？燕
2、朝公司将白酒、啤酒喝葡萄酒销售给批发商、零售商之后，批发商、零售商再销售给消费者是否需要缴纳消费税？,（二）特点 1、消费税以特定消费品为课税对象 2、征税环节具有单一性 消费税一般在消费品生产、委托加工和进口环节征税，在以后批发、零售等流转环节不征税。 对金银首饰、钻石及钻石制品、铂金首饰在零售环节征税，自2009年5月1日起，卷烟由原先在生产环节征收消费税调整为在生产环节与批发环节征收消费税，批发环节一律加征一道从价税。,3、平均税率水平较高且税负差异大 4、征税方法具有灵活性 5、税负具有转嫁性,二、纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消
3、费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税纳税义务人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。,三、征税范围 （一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品,四、税目 1、对人体健康有危害的 2、对环境有危害的 3、非生活必需品及奢侈品 4、不可再生资源 5、产业政策的需要,（一）烟 凡是以烟叶为原料生产的产品，无论使用何种辅料，均属于本税目的征税范围。包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准的纳入计划的企业及个人生产的卷烟、雪茄烟和烟丝）,（二）酒及酒精 酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料。 酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果
4、酒和其他酒。 酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。,1、外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征税。 2、外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率征税。 3、以外购白酒加浆降度或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征税。 4、以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒的税率征税。,5、对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配置酒、炮制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的
5、配制酒、炮制酒，一律按照粮食白酒的税率征税。 6、对用薯类和粮食意外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。 对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。,（三）化妆品 包括美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 （四）贵重首饰及珠宝玉石 （五）鞭炮、烟火 体育上用的法令枪、鞭炮药引线，不按本税目征收。,（六）成品油 汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油 （七）汽车轮胎 不包括农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机的专用轮胎。 （八）小汽车 （九）摩托车,（十）高尔夫球及球具 （十一）高档手表 指销售价格（不含增值税
6、）每只在10000元（含）以上的各类手表 （十二）游艇 （十三）木质一次性筷子 （十四）实木地板,五、税率 1、定额税率：黄酒、啤酒、成品油 2、复合税率：卷烟、粮食（薯类）白酒 3、比例税率：其他,甲类卷烟：每标准条（200只）对外调拨价格在70元（含70元，不含增值税）； 乙类卷烟：每标准条对外调拨价在70元以下的。 卷烟销售在各级销售经营机构之间的流通，严格按照计划从中国卷烟销售公司到省一级再到市一级销售公司，这种流通方式被称为“计划调拨”，由此形成调拨价。目前调拨价格主要分为“省内调拨价”和“省外调拨价”两种。 甲类啤酒：每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不
7、含增值税）以上的；娱乐业、饮食业自制啤酒； 乙类啤酒：每吨在3000元以下的。,粮食白酒：以高粱、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、青稞等各种粮食为原料； 薯类白酒：以白薯、木薯、马铃薯、芋头、山药等各种干鲜薯类为原料，用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税,4、最高税率的适用： （1）纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产、销售两种税率以上的应税消费品时），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税； （2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。,练习
8、： 1、华联商厦销售金银首饰、钻石饰品、烟、酒、服装、手表、食品、饮料等商品，请问哪些商品需要缴纳消费税？ 2、丽园日化厂生产和销售日霜、晚霜、护肤水、香水、口红、指甲油、胭脂、眉笔等商品，并将日霜、晚霜、护肤水、香水组成成套化妆品销售，请问哪些商品应该缴纳消费税？哪些不需要？,六、应纳税额的计算 1、从价定率征收 应纳消费税销售额税率 销售额的确定 例：永新化妆品厂为一般纳税人，2010年1月销售化妆品一批，含税的出厂价格为175500元，请计算应纳增值税？,2、从量定额征收 应纳消费税销售数量定额税率,3、混合征收 应纳消费税销售数量定额税率+销售额比例税率 例、某酒厂某月销售粮食白酒20
9、吨，不含税单价6000元/吨，请问应纳消费税为？,4、计税依据的特殊规定 1）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。 2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 3)纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,4）酒类关联企业间关联交易消费税问题的处理。 5）兼营不同税率应税消费品的税务处理 纳税人兼营不同应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量。为分别核算的，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从
10、高适用税率。,例1、某橡胶厂系增值税一般纳税人，本月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款为200万元；销售农用拖拉机轮胎取得含税收入100万元；以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元。该橡胶厂当月应纳消费税为？,例2、某酒厂5月生产零售散装啤酒400吨，每吨售价3800元；另外该厂还生产一种新的粮食白酒，广告样品试用0.2吨，已知该种粮食白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%。则该厂5月应纳消费税为？,5、生产销售环节应纳消费税的计算 例3、某酒厂某月发生如下业务：1）
11、销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨，销售散装粮食白酒8吨，不含税单价4500元/吨；2）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒4吨，不含税单价3200元/吨；3）用自产的散装白酒2吨从农民手中换取玉米，玉米已验收入库；4）该厂委托某酒厂为其加工酒精，收回酒精1吨全部用于生产成套装礼品白酒6吨，每吨不含税单价为8000元，受托方同类酒精销售价格为10000元/吨。计算应纳消费税？,组成计税价格及应纳税额的计算 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，按照纳税人同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销
12、售价格高低不一，应按销售数量加权平均计算。但销售价格明显偏低又无正当理由的或没有销售价格的，不得加权平均计算，按组成计税价格计算。组成计税价格公式为： 实行从价定率办法的组成计税价格 组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率）,实行复合计算的组成计税价格： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/（1-比例税率） 例4、某酒厂5月生产零售散装啤酒400吨，每吨售价3800元；另外该厂还生产一种新的粮食白酒，广告样品试用0.2吨，已知该种粮食白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%。则该厂5月应纳消费税为？,例5、某酒厂为一般纳税人，某月发生如下业务：
13、1）向农民购入免税粮食，共支付货款116600元；2）外购各种包装容器，取得专用发票，注明货款20000元；3）外购散装药酒2吨，取得专用发票，注明货款65000元；4）外购瓶装汽酒，取得专用发票，注明货款42000元；5）本厂生产的散装白酒，直接对外销售2吨，不含税价款156000元，另向客户收取包装物押金11700元（单独核算，未超过1年期限）；6）本厂生产的粮食白酒4吨连同原购入的65000元的散装药酒2吨分装成小瓶，并组合成礼品酒盒对外销售，共取得不含税价款145000元；7）外购的瓶装汽酒的一半分配给本厂职工消费。计算应纳增值税、消费税？,7、委托加工应税消费品应纳税额的计算 1）委
14、托加工应税消费品的确定 2）代收代缴消费税的规定：税法规定，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。对委托个体工商户和个人加工的应税消费品，由委托方收回后在委托方缴纳消费税。,3）组成计税价格的确定 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，同类消费品的销售价格是指受托方当月销售的同类消费品的销售价格，价格高低不一的按加权平均价格计算，但对于销售价格明显偏低且无正当理由或无销售额的，按组成计税价格确定。 实行从价定率办法的组成计税价格： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率）,实行复合计算的组成计税价格： 组成计税价格=（材料成本+加工费
15、+委托加工数量*定额税率）/（1-比例税率） 例6： 6日，发往B烟厂烟叶一批，委托B烟厂加工烟丝，发出烟叶成本20万元，支付加工费8万元，B烟厂没有同类烟丝价格,8、进口应税消费品应纳税额的计算 实行从价定率组成计算价格的确定： 组成计税价格=(关税完税价格+关税）/(1-消费税税率) 实行复合计算组成计税价格的确定： 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量*定额税率）/（1-消费税税率）,例7、某商业企业某月从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为82000元，关税税率为20，消费税税率为30，取得海关开具的完税凭证，当月该企业将其中一部分化妆品在国内销售，取得不含税收入112
16、000元。计算销售环节企业应纳增值税、消费税？,9、已纳税额的扣除 1）外购已纳消费税的扣除 当期准予扣除的外购应税消费品以纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价*外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存买价+当期购进买价-期末库存买价 2）委托加工收回的应税消费品应纳税额的扣除,例8、某月某企业发生如下业务：1）1日，期初结存烟丝买价20万元，31日，期末结存烟丝买价5万元；2）3日，购进已税烟丝买价10万元，取得专用发票；3）6日，发往B烟厂烟叶一批，委托B烟厂加工烟丝，发出烟叶成本20万元，支付加工费8万元，B烟厂没有同类烟丝价格；4）8月20日，委托B烟厂加工烟丝收回，出售一半取得收入25万元（不含税），生产卷烟领用另一半；5）27日，销售50大箱卷烟取得收入100万元，销售外购烟丝取得不含税收入10万元（烟丝购进成本为8万元）；6）8月28日，没收逾期未收回的卷烟包装物押金23400元；7）29日，收回委托个体户张某加工的烟丝（发出烟叶成本2万元，支付加工费1060元，张某处同类烟丝销售价格为3万元），直接出售取得含税收入3.5万
