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1、初级会计实务,第二章 负债 3,主 要 内 容,第一节 短期借款 第二节 应付和预收款项 第三节 应付职工薪酬 第四节 应交税费 第五节 应付股利及其他应付款 第六节 长期借款 第七节 应付债券及长期应付款,第四节 应交税费,一、应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。,除了印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税以外，其他税费都应通过“应交税费”科目，进行核算。,企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，,借：无形资产、固定资产等 贷：银
2、行存款,企业缴纳的车辆购置税,借:固定资产 贷:银行存款,账户设置 “应交税费应交增值税”科目分别设置专栏 ： “进项税额” “已交税金” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” 等,（二）一般纳税企业的核算,应交税费应交增值税,应交税额当期销项税额当期允许抵扣的进项税额,价税分离： 借：在途物资 1000 应增（进） 170 贷：银行存款 1 170,按不含税销售额计算： 借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入 2000 应增（销） 340,应交税费,1.进项税额,企业购入货物或接受劳务必须具备扣税凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票；完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资
3、，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率（13%、10%）计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据；运输费，在没有取得增值税专用发票的情况下，也允许按照一定比例（现7%）进行抵扣,借：固定资产、材料采购、在途物资、原材料、 生产成本、制造费用、委托加工物资（不含税价） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等,（1）增值税可以抵扣的,例p88 31、,【例230】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额l0 200元，货物尚未到达，贷款和进项税款已用银行存款支付。采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：
4、,借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 200,采购物资和接受应税劳务：,借：库存商品、原材料 （公允价） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本,注：接受投资时若有扣税凭证也可以抵扣增值税,购进免税农产品,按照买价和规定的扣除率（13%）计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。,借：库存商品、原材料、材料（商品）采购、在途物资 买价（1-扣除率） 应交税费应交增值税 (进项税额)（买价扣除率） 贷：银行存款 （买价）,进项税额=购买价款扣除率,采购成本=购买价款-进项税额,【例2-32 】A商场购入免税农产品一批，价款l00
5、000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。,进项税额=购买价款扣除率=100 00013%=13 000（元）,采购成本=购买价款-进项税额=100 000-13 000=87 000,借：商品采购 87 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款100 000,【练习1】一般纳税人购进免税农产品一批，支付购买价款80万元，增值税扣除率为13%，另发生保险费1万元，装卸费1.4万元。该批农产品的采购成本为（ ） A62.4 B72 C56.4 D60,1【答案】B 可以扣除的增值税的进项税额=8013%=10.4万元，该批农产品的采购成本=80
6、-10.4+1+1.4=72,例p89 例2-33、34、,（2）增值税不能抵扣的直接将增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。,借：固定资产、工程物资、材料（商品）采购、在途物资、原材料、生产成本、制造费用、委托加工物资（含税价） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等,借：材料采购 70200 贷：银行存款 70200,【练习2】企业为建造仓库而购进工程物资负担的增值税额应当计入（ ）A应交税费应交增值税 B工程物资 C营业外支出 D管理费用,【例1】甲企业购入原材料一批，普通发票上注明价款70200元，货物尚未到达，款已用银行存款支付。采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：,
7、购入货物发生的退货，做相反的会计分录。,2【答案】B,【练习3】下列各项中，能作为当期进项税额的有( )。A从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额B从海关取得的完税凭证上注明的增值税额C购进免税农产品准予抵扣的进项税额D企业外购货物时取得的有效运输凭证的运费的7%,3【答案】ABCD,【练习4】下列各项中，属于一般纳税人在购入资产时即可确认为不能抵扣的进项税额的有( )。 A购入生产用设备一台 B购入工程物资 C购入物资用于集体福利 D购入生产用原材料,4【答案】BC,【练习5】一般纳税人购入货物支付的增值税，均应通过“应交税费应交增值税”科目进行核算。( ),5.【答案】错,【练习6】
8、企业购进非生产经营用固定资产支付的增值税，应计入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目核算( ),6.【答案】错,2.进项税额转出,企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（未经过任何加工），此时，无法形成销项税额，应将其进项税额通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目贷方转入相关科目。,在建工程（用于非应税项目）,应付职工薪酬（用于集体福利或个人消费）,贷：库存商品、原材料（成本）,应交税费应交增值税（进项税额转出）,借：待处理财产损益待处理流动资产损益（发生非常损失）,【例2-35】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1
9、700元。,【例2-37】 甲企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。有关会计分录如下：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700,贷：原材料 10 000,应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 700,【例2-36】,借：应付职工薪酬职工福利 5 850,贷：原材料 5 000,应交税费应交增值税（进项税额转出） 850,应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 500,【例2】G企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业的有关会计分录如下：,借：在建工程 58 500,贷：原材料 5 000,【
10、练习7】某增值税一般纳税企业因仓库长时间潮湿，一批库存材料霉烂变质，该批原材料实际成本为20 000元，收回残料价值900元，保险公司赔偿11 500元。该企业购入材料的增值税税率为17%，该批材料造成的非常损失净额是（ ） A7 600 B18 800 C8 400 D11 000,7【答案】D 该批材料的非常损失净额=20 000（1+17%）-900-11 500=11 000,3. 销项税额,销项税额是销售商品、提供劳务应向购货方收取的增值税额。当期销项税额当期不含税销售额增值税税率,注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额（1+税
11、率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额；不管销售时开出的是增值税专用发票还是普通发票都要计算缴纳增值税。,借：银行存款、应收账款、应收票据贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）(不含税销售额税率）,（1）销售物资或提供应税劳务：,【例238】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。K企业的有关会计分录如下：,【例239】,借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000,（2）视同销售行为,将货物交付他人代销
12、销售代销货物,企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税（销项）,如“进项税额转出”中,将购进货物改变用途（未经过任何加工），此时，无法形成销项税额，应将其进项税额通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目贷方转入相关科目。,借： 在建工程（用于非应税项目）,应付职工薪酬（用于集体福利或个人消费）,贷：库存商品、原材料（成本）,应交税费应交增值税（进项税额转出）,会计核算要点： 按计税价格计算销项税额,注意：生产经营用的固定资产改良领用产品和材料不视同销售,购买货物用于非应税项目、集体福利、个人消费不视同销售,（2
13、）视同销售行为,将产品用于专项工程、对外捐赠（产品按账面价转账、按售价算销项税）,P90 【例2-40】,借：在建工程（专项工程）,营业外支出（捐赠）,贷：库存商品（成本）,应交税费应交增值税（销项税额）(售价税率）,将产品用于职工福利、对外投资、分配股利,本教材确认收入、计算销项税,借：应付职工薪酬 （职工福利 ）,长期股权投资（对外投资）,利润分配（分配股利）,贷：主营业务收入 （售价）,应交税费应交增值税（销项税额）,同时（结转成本）,借：主营业务成本 （成本）,贷：库存商品,【练习8】某企业2010年3月发生的下列事项中，应该确认增值税销项税额的有A建造厂房领用本企业自产的产品 B生产
14、车间2010年3月购入的一项设备改良时领用本企业自产的产品C以本企业生产的产品对外投资D建造厂房领用本企业外购的原材料,8【答案】AC 【解析】选项B生产车间购入的设备购入时增值税是可以抵扣的，该设备改良时领用自产产品不是视同销售，因此不需要确认相应的销项税额；选项D企业建造厂房领用本企业外购的原材料应该将确认的原材料的进项税额予以转出，不需要确认销项税额。,【练习9】一般纳税企业下列经济业务中，应登记增值税销项税额的有（ ）。 A将自产产品用于在建工程 B将库存材料用于在建工程 C将库存材料用于对外投资 D库存产成品发生非正常损失,9【答案】AC,【练习10】下列各项，增值税一般纳税人需要转
15、出进项税额的有( )。A自制产成品用于职工福利 B自制产成品用于对外投资 C外购的生产用原材料因管理不善发生霉烂变质 D外购生产用原材料改用于自建办公楼,10【答案】CD,【练习11】企业以自己生产的产品分配给投资者，不需要计算交纳增值税( ),11.【答案】错,【例2-41】,【例242】,（4）出口退税（退进项税）,借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）,（5）交纳增值税,借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款,【例3】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年4月30日“应交税费应交增值税”科目借方余额为4万元
16、，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务，要求：（1）编制经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称并登记账户）；（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。 （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税为10.2万元，公司已开出商业承兑汇票。材料已验收入库,（2）企业对外销售原材料一批，收到转账支票。该批原材料的成本为36万元，计税价格为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。,借：原材料60 应交税费应交增值税（进项税额） 10.2 贷：应付票据 70.2,借：银行存款 47.97 贷：其他业务收入41 应交税费应交增值税（销项税额） 6.97 借：其他业务成本 36 贷：原材料 36,（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚
