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1、成 本 会 计 学,第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序,2020/8/22,2,阿甘正传是美国1955年创造第三大收入的电影，但其制作商在该片上映后报告说近一年的时间亏损了6000万美元。这是因为尽管其票房收入方面非常成功（总计1.91亿美元），但费用却超过2.5亿美元，包括：制造成本5000万美元，营销成本7400万美元，分销费用6200万美元，支付给主角6200万美元，利息及其他超过600万美元。,2020/8/22,3,由于亏损，根据净利润分成的影片制片人一无所获，影片原著的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬。在电影中，阿甘称生活好像一盒巧克力，你从不知道你将得到什么口味。对于没
2、有弄清每项成本的概念及核算就同意按利润分成的人就是这样。,2020/8/22,5,本章内容,2.1 成本核算的要求 2.2 费用的分类 2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目,2020/8/22,6,2.1 成本核算的要求,“削减成本计划是以每辆车成本计算的。”-渡边捷昭 丰田汽车公司总裁,2020/8/22,7,成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。 成本核算不仅是成本会计的基本任务，同时也是企业经营管理的重要组成部分。因此，为了充分发挥成本核算的作用，在成本核算工作中，应贯
3、彻实现以下各项要求。,2020/8/22,8,2.1.1算管结合，算为管用,成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。 成本核算应该做到分清主次、区别对待、主要从细、次要从简、简而有理、细而有用。,2020/8/22,9,2.1 成本核算的要求,2.1.2正确划分各种费用界限 （一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 （二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限 （三）正确划分各月份的费用界限 （四）正确划分各种产品的费用界限 （五）正确划分完工产品与在产品的费用界限,2020/8/22,10,2.1 成本核算的要求,1.正确划分应否计入产品成
4、本、期间费用的界限 凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入 凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。 防止乱挤成本和少计成本的错误做法。,2020/8/22,11,2.1 成本核算的要求,（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限 工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。 用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益 由于当月投产的产品
5、不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本 本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益 应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法,2020/8/22,12,2.1 成本核算的要求,3.正确划分各月份的费用界限 本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能将其一部分延至下月入账 应当贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用 应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法,2020/8/22,13,第一节 成本核算的要求,4.正确划分各种
6、产品的费用界限 如果企业生产的产品不止一种，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分 凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本 凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本 应该防止在盈利产品与亏损产品之间，可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法,2020/8/22,14,2.1 成本核算的要求,5.正确划分完工产品与在产品的费用界限 如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之
7、间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本 应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法,2020/8/22,15,第一节 成本核算的要求,2.1.3正确确定财产物资的计价和价值结转方法 国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。 固定资产的计价、折旧方法、折旧率的种类与高低； 原材料发出的计价 低值易耗品摊销的方法等等。,2020/8/22,16,2.1.4做好各项基础工作 1.做好定额的制定和修订工作 产品的各项消耗定额既是编制成本计划，分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制成本的标准，而且在计算产品成本时
8、往往要用产品的原材料和工时的定额消耗量或定额费用作为分配实际费用的标准。 定额指在一定的生产技术、组织条件下，对人力、物力、财力的配备，利用和消耗以及获得的成果等方面所应遵守的标准或应达到的水平的规定。,2020/8/22,17,1.劳动方面的定额：如工时定额，产量定额等。 2.物资消耗方面的定额：原材料、燃料、动力工具等。 3.设备利用方面的定额：设备单位时间生产定额 4.有关费用的计划控制定额：各项制造费用的计划控制额，各项管理费用的计划控制额也属于定额管理的范畴。,2020/8/22,18,以上各项定额中，工时消耗定额，原材料消耗定额，燃料消耗定额、动力消耗定额等不仅是编制成本计划，进行
9、成本分析和成本考核的重要依据，而且在许多情况下还是进行费用分配的依据。,2020/8/22,19,2.建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 3.建立和健全原始记录工作 建立和健全原始记录工作，合理地设计各种凭证的传递流程，是搞好成本管理，有效地进行成本控制，加速成本核算的重要的前提条件。 所谓原始记录是指按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所作的最初书面记载。,2020/8/22,20,（1）产品生产方面的原始记录：如生产任务通知书、停工通知书、废品通知单，完工产品和半成品入库单，在产品的盘存报告单等。 （2）企业生产经营过程中材料、物资方面耗费的原始记录。领料单、材
10、料退库单等。,2020/8/22,21,（3）企业生产经营过程中活劳动耗费方面的原始记录。 职工考勤记录，工时记录，工资结算单等。,2020/8/22,22,（4）企业固定资产方面的原始记录 设备移交单，设备报废单等。 （5）财务会计方面的原始记录：如现金收账凭证和支付凭证。 企业的原始记录是生产经营活动的第一手资料，是管理活动的基础性信息来源，也是进行成本核算的基本依据，因此，原始记录必须真实正确、内容完整，手续完备。,2020/8/22,23,4.做好厂内计划价格的制定和修订工作 2.1.5按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生
11、产组织不同，所采用的产品成本计算方法也应该有所不同。,2020/8/22,24,2.2 费用的分类,2.2.1费用按经济内容的分类 所谓费用要素，就是费用按经济内容的分类。 外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出 在这九个费用要素中，如果按经济实质，有的并非属于生产经营中劳动耗费的范畴，如利息支出和税金等。按其经济实质应属于纯收入的再分配，但由于其确实是企业生产经营活动所付出的代价，考虑到成本管理的需要，将其也作为了费用要素的组成部分。,2020/8/22,25,按照上列费用要素反映的费用称为要素费用；按照费用要素分类核算工业企业的费用，可以有如下作用； 1.
12、可以反映工业企业在一定时期内总共发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析各个时期各种费用的构成和水平。 2.各种分类反映了外购材料和燃料费用及其支付工资的实际支出，因而可以为企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转速度，以及编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。 但是，这种分类不能说明各项费用的用途，因而不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。,2020/8/22,26,2.2.2费用按经济用途的分类 首先可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用。 1.生产费用按经济用途的分类 计入产品成本的生产费用在产品生产过程中的用途也不尽相同。有的直接用于产品生产，有的间接用于产品
13、生产。因此，为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。产品生产成本项目，简称产品成本项目或成本项目，就是生产费用按其经济用途分类核算的项目。,2020/8/22,27,（1）直接材料 指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。 （2）直接燃料及动力 指直接用于产品生产的各种直接燃料和动力费用。 （3）直接人工 指直接参加产品生产的工人的薪酬费用。,2020/8/22,28,（4）制造费用（指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没
14、有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）。 制造费用包括企业内部生产单位（分厂、车间）的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。,2020/8/22,29,成本项目设置原则：对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。,2020/8/22,30,典型例子：如果工艺上耗用的直接燃料和动力不多，为了简化核算，可将其中的工艺用燃料费用并入“直接材料”成本项目，将其中的工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。,2020/8/
15、22,31,2.2 费用的分类,2.期间费用按经济用途的分类 销售费用、管理费用、财务费用 销售费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。 管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。 财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。,2020/8/22,32,3.注意问题 （1）生产费用与产品成本的联系和区别 联系：经济内容是一致的，都是企业的C、V 个别劳动耗费。 区别生产费用是企业某一时期进行生产所发生的全部费用，是企业在某一时期投入生产的C、V 个别劳动耗费，是从投入来考查的。 产品成本是企业生产某种产品所发生的生产费用的总
16、和，它可能包括几个时期的生产费用，是产出产品所含的C、V 个别劳动耗费的总和。,2020/8/22,33,生产费用是某一时期所发生的全部费用，但它不一定全部能够归入本期的产成品成本（当期），产品成本包括生产该产品所发生的所有费用，不论这些费用是在什么时期发生的，即产品成本除了本期实际所发生的费用以外，还可能包括以前时期生产该产品的费用。（几个时期的生产费用）。,2020/8/22,34,（2）费用要素与成本项目的区别 在名称上相似，但反映的内容不同。 具体表现如下： 生产费用要素反映的内容包括企业发生的全部生产费用，不论是用于产品生产的直接材料或间接材料，还是用于固定资产修理或专项工程等都包括在内。 又比如工资费用，既包括用于产品生产的工资费用，又包括不是用于产品生产的工资费用。而成本项目中反映的直接材料仅指构成产品实体（或主要成分）的原材料费用，工资费用仅指直接生产工人的工资。,2020/8/22,35,费用要素只能用来反映企业在生产中发生了哪些费用，而成本项目是用来反映生产中发生的这些费用到底用在哪里。,2
