第6章利润表分析D幻灯片资料

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1、第6章利润表分析,第一节 利润表分析的目的与内容 第二节 利润表综合分析 第三节 利润表分部分析 第四节 利润表分项分析,第一节 利润表分析的目的与内容,1、利润分析的目的 2、利润表分析的内容,第一节 利润表分析的目的与内容,一、 利润分析的目的 企业利润，通常是指企业收入减去成本费用后的余额，亦称为财务成果或经营成果。 利润的意义在于，它是企业和社会积累与扩大再生产的重要源泉，是反映企业经营业绩的最重要指标，是企业投资与经营决策的重要依据。,二、利润表分析的内容 （一）利润表综合分析 通过利润表综合分析，主要对各项利润的增减变动、结构增减变动进行分析。 1.利润额增减变动分析。通过对利润表

2、的水平分析，从利润的形成角度，反映利润额的变动情况，揭示企业在利润形成过程中的管理业绩及存在的问题。 2.利润结构变动情况分析。利润结构变动分析，主要是在对利润表进行垂直分析的基础上，揭示各项利润及成本费用与收入的关系，以反映企业的各环节的利润构成、利润及成本费用水平。 3.营业利润分析。反映企业营业利润数量的变动，揭示影响营业利润的主要原因,（二）利润表分部分析 利润表分部分析主要是对分部报告和产品营业利润变动情况进行分析。 1.分部报告分析。通过对分部报告的分析，反映企业在不同行业、不同地区的经营状况和经营成果，为企业优化产业结构，进行战略调整指明方向。 2.产品营业利润分析。通过分析各因

3、素对营业利润的影响分清生产经营中的成绩与问题。,（三）利润表分项分析 根据利润表附注提供的信息，进一步分析利润表中各项目的变动情况。 包括：收入分析、成本费用分析 资产减值损失分析、投资收益分析等,第二节 利润表综合分析,一、利润增减变动情况分析 二、利润构成变动分析 三、营业利润分析,利润增减变动情况分析,利润表分析依据的分析资料是利润表、相关附表及附注资料，分析方法采用水平分析法。分析评价的内容包括： 1净利润或税后利润分析。净利润是指企业所有者最终取得的财务成果，或可供企业所有者分配或使用的财务成果。通过水平分析，找出企业净利润增长或下降的原因。 原因。,2利润总额分析。利润总额是反映企

4、业全部财务成果的指标，它不仅反映企业的营业利润，而且反映企业的对外投资收益，以及营业外收支情况。通过水平分析，找出企业营业利润增加或减少的关键,3营业利润分析。营业利润是指企业营业收入与营业成本费用及税金、资产减值损失、资产变动净收益之间的差额。它即包括主营业务利润，又包括其他业务利润。它反映了企业自身生产经营业务的财务成果。通过水平分析，找出引起营业利润增减的主要原因。,4主营业务利润分析。主营业务利润指主营业务收入减去主营业务成本及税金后的余额。主营业务利润是企业主营业务财务成果的具体体现。主营业务利润的增长变化可能受销售量、品种构成、价格、质量、成本等诸多因素影响，可通过对产品销售利润明

5、细表进行因素分析得出结论。,利润构成变动分析,利润构成变动分析依据的资料仍是利润表、相关附表及附注资料。分析方法采用垂直分析法。利润结构变动分析评价主要根据利润表中的资料，通过计算各因素或各种财务成果在销售收入中所占的比重，分析说明财务成果的结构及其增减变动的合理程度。,营业利润分析,营业利润水平分析 营业利润=营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 + 公允价值变动损益 投资收益,营业利润水平分析评价 1.营业利润分析 营业利润是企业自身生产经营业务所取得的结果，通过分析，找到营业利润增加的关键因素。 2.营业毛利分析 营业毛利变动来自营业收入与营业成本之间的变动。,第三

6、节 利润表分部分析,分部报告分析 产品销售利润因素分析,分部报告分析,分部报告分为地区分部报告和业务分部报告两类，因此，分部报告分析也可从业务分部报告分析和地区分部报告分析两方面进行。,（一）业务分部报告分析,1.业务分部增减变动分析 业务分部增减变动分析，可运用水平分析法。分析评价的主要内容： （1）对各业务分部营业利润的增减变动情况及其原因分析。主要通过营业收入、销售成本和期间费用的增减变动寻找引起营业利润增减变动的原因。 （2）业务分部间营业利润的增减变动分析及资产与负债的比较分析。P134表6-4 2.业务分部结构变动分析 业务分部结构变动分析，可运用垂直分析法进行。通过计算各因素在销

7、售收入中所占的比重，分析各业务分部的财务成果的结构及其增减变动的原因，比较各业务分部的盈利能力；通过计算资产负债率的增减变动，分析各业务分部的资本结构及财务费用的增减变化。P135表6-5,（二）地区分部报告分析,1.地区分部增减变动分析 地区分部的增减变动分析仍采用水平分析法。分析评价内容： （1）各地区分部营业利润的增减变动情况及其原因分析。主要通过营业收入、销售成本和期间费用的增减变动寻找引起营业利润增减变动的原因。 （2）地区分部间营业利润的增减变动分析及资产与负债的比较分析。 2.地区分部结构变动分析 地区分部结构变动分析，运用垂直分析法进行。通过计算各因素在销售收入中所占的比重，分

8、析各地区分部的财务成果的结构及其增减变动的原因，比较各地区分部的盈利能力；通过计算资产负债率的增减变动，分析各地区分部的资产、负债差异及财务费用的增减变化。,产品销售利润因素分析,影响产品销售利润的因素 因素分析方法 评价及应注意的问题,影响产品销售利润的因素,（一）影响主营业务利润的因素 主营业务利润，亦称产品销售利润，是综合反映企业主营业务最终财务成果的指标。产品销售利润的高低，直接反映了企业生产经营状况和经济效益状况，是影响主营业务利润的主要因素。,进行产品销售利润因素分析，应按照以下的顺序进行： 1.找出影响产品销售利润的因素； 2.确定各因素变动对产品销售利润的影响程度； 3.对产品

9、销售利润完成情况进行分析评价。 影响产品销售利润最基本的因素，是销售量、单价和单位销售成本。在生产多种产品的企业，它还受产品销售品种构成的影响；在生产等级品的企业，由于优质优价，它又受产品等级的影响。,（二）产品销售利润因素分析方法 1.销售量变动对利润的影响分析 产品销售量是影响利润的一个重要因素。在产品单位利润一定的情况下，销售量的增减速度，直接决定着利润的增减速度，因此，销售量变动对利润的影响，可用下式计算： 其中：产品销售量完成率的计算公式是：,产品销售量完成率主要考察销售量的完成情况，因此，在生产一种产品时，可直接用实物量进行计算，但在生产多种产品时，实物量不能直接相加，通常可以价格

10、或成本为参数，以便于汇总。,品种构成变动影响,第一种方法： 品种构成产品产品基基期产产品 变动对利（实际期单位）品销售销售量 润的影响销售量利润利润完成率 第二种方法： 品种构成 产品产品实际基期基期 变动对利 （实际基期）（品种品种）销售 润的影响 销售量单价构成构成利润率,品种构成变动影响,第三种方法： 品种构成 产品产品 实际基期基期基期综 变动对利（实际基期）（品种品种）（销售合销售） 润的影响 销售量 单价 构成构成利润率 利润率 第四种方法： 品种构成实际产基期产其他各因素 变动对利品销售品销售变动对销售 润的影响利润利润利润的影响,公式一四只能反映品种结构变动对利润总额的影响；二

11、三则既可以反映总额影响又可以反映各产品的影响，但公式三比公式二更能准确反映品种构成对利润的影响程度，只是计算较复杂。,价格变动影响,价格变动产品实际基期 对销售利 实际（销售销售） 润的影响 销售量价格价格 在其他条件不变的情况下，价格与利润成正比,成本变动的影响,成 本产品单位产品单位产品 变动对利实际（基期实际） 润的影响 销售量成 本成 本 其他条件不变的情况下，成本与利润成反比,税率变动对利润影响分析,在现行税收体制下，企业缴纳的税金主要有增值税、消费税等。因为增值税金额较小，且与销售量关系复杂，分析时通常将其作为期间成本处理，将其增减变动额单独作为对分析对象的影响额。 消费税率变动对

12、产品销售利润影响的计算公式是： 这一公式主要适用于企业实行从价定率法计算消费税的情况。,如果企业实行从量定额法计算消费税额，则单位消费税额变动对利润的影响的计算公式为： 在实行从价定率计税时，前述价格和质量变动对利润影响的计算公式后都应乘以（基期消费税率）。,产品销售利润分析案例,产品销售利润完成情况评价： 第一，分清影响产品销售利润的有利因素与不利因素。 第二，分清影响产品销售利润的主观因素与客观因素。 第三，分清生产经营中的成绩与问题。,第四节 利润表分项分析,企业收入分析 成本费用分析 资产减值损失分析 投资收益分析 财务费用 营业外收支变动分析,企业收入分析,企业收入确认与计量分析 销

13、售数量与销售价格分析 收入构成分析： 主营收入与其他收入 现销收入与赊销收入,（一）企业收入确认与计量分析,1.企业收入确认分析 企业收入从广义上说包括营业收入、投资收入和营业外收入。企业收入从狭义上说是指营业收入。 企业收入确认的分析在明确收入内涵的基础上，着重应进行以下几方面分析：（1）收入确认时间合法性分析。即分析本期收入与前期收入或后期收入的界线是否分清。 （2）特殊情况下企业收入确认的分析。如商品需要安装或检验时收入的确认；买主有退货权时的收入确认等，其收入的确认与一般性收入确认不同。 （3）收入确认方法合理性的分析。如对采用完工百分比法、完成合同法的条件与估计方法是否合理等的分析。

14、,2.企业收入计量分析 企业收入计量分析包括营业收入计量分析和投资收入计量分析两部分。 （1）营业收入计量分析。企业的营业收入是指全部营业收入减去销售退回、折扣与折让后的余额。因此，营业收入计量分析，关键在于确认销售退回、折扣与折让的计量是否准确。 （2）投资收入计量分析。投资收入计量分析根据投资收入的内涵，可分为利息收入分析、资产使用费用收入分析和股利收入分析。 无论是收入确认分析，还是收入计量分析，关键在于明确分析的目的是明确收入的正确性；而其正确与否的关键在于分析选择的会计政策、会计方法的准确性与合理性。,（二）销售数量与销售价格分析,企业营业收入的大小主要受销售收入和销售价格影响。 1

15、.计算营业收入增长额和增长率 营业收入增长额=本期实际营业收入基础营业收入,2.计算销售量变动对收入的影响 销售量变动对营业收入的影响 =基期营业收入销售量增长率,3.计算价格变动对收入的影响 价格变动对收入的影响 营业收入增长额销售量变动对营业收入的影响 通过销售量与价格对收入的影响分析，不仅可明确企业销售量及价格对收入的影响程度，而且可了解企业的竞争战略选择及其效果。,（三）企业收入构成分析,对企业收入分析不仅要研究其总量，而且应分析其结构及其变动情况，以了解企业的经营方向和会计政策选择。 1主营收入与其他收入分析 企业收入包括主营业务收入、其他业务收入、投资收入和营业外收入等。如果一个企

16、业的主营业务收入结构较低或不断下降，其发展潜力和前景显然是值得怀疑的。 2现销收入与赊销收入分析 企业收入中的现销收入与赊销收入构成受企业的产品适销程度、企业竞争战略、会计政策选择等多个因素影响。通过对二者结构及其变动情况分析，可了解与掌握企业产品销售情况及其战略选择，分析判断其合理性。,成本费用分析,销售成本费用是指销售成本、销售费用、管理费用及财务费用的统称。 进行财务成果分析，应在揭示财务成果完成情况的基础上，进一步对影响财务成果的基本要素成本费用进行分析，以找出影响成本升降的原因，为降低成本费用，促进财务成果的增长指明方向。,（一）产品销售成本分析 销售成本分析包括全部销售成本分析和单位销售成本分析两部分。,1.全部销售成本完成情况分析 （1）将本年度全部产品销售总成本与按本年实际销售量计算的上年实际销售总成本进行对比，求出销售成本的增减额和增减率。计算公式是：,（2） 计算主要产品和非主要产品的销售成本降低额和降低率,以及对全部销售成本降低率的影响。主要产品和非主要产品销售成