第4章非流动资产知识讲解

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1、第四章 非流动资产,非流动资产的构成： 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 投资性房地产 长期应收款,第四章 非流动资产,第四章 非流动资产,与会计核算相关的固定资产分类： 1.按实物形态分类 可分为土地、房屋及建筑物、机器设备、电子设备、运输设备和其它设备。 不同种类固定资产的损耗方式不同，因而折旧方法也不同。,与会计核算相关的固定资产分类： 2.按使用部门划分 可分为生产部门使用、行政管理部门使用、销售部门使用。 固定资产的使用部门决定了固定资产折旧的性质，如，生产部门使用的固定资产折旧记入“制造费用”，管理部门使用的固定资产折旧记入“管理费用”。,固定资产

2、的初始确认及计量,取得固定资产的会计核算： 企业会计准则第4号固定资产初始计量 第七条 固定资产应当按照成本计量。 第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,企业取得固定资产的方式,1.企业外购的固定资产无需安装（或只需简单安装），即可使用。取得时直接记入“固定资产XX”。 2.企业外购的固定资产需要安装，或企业自行建造固定资产。 从企业发生固定资产支出到固定资产达到可使用状

3、态，需要经过一段时间，期间可能会多次发生支出，因此，会计核算设置：“工程物资-XX”和“在建工程XX”来记录和归集制造某项（XX）固定资产所发生的支出，待工程完工后可以确认该项固定资产时，再将“在建工程XX”归集的支出总额作为固定资产的初始入账金额。,外购无需安装固定资产的核算,直接记入“固定资产XX”账户。,主要账户介绍,1、固定资产 该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产的增减变动及其结余情况。该账户按照固定资产的种类设置明细账户。 账户结构： 借 固定资产 贷 固定资产取得成本的增加 固定资产取得成本的减少 期末余额：原价的结余,外购无需安装固定资产的核算,P.137，例24 注：

4、自2009年1月1日后，企业购入的不动产之外的固定资产的增值税也可以抵扣，因此例24的会计分录也需要修改。 本节其他例题的分录也需要修改，但是本门课对此不作要求。,例，企业购入一台不需要安装的设备，买价300 000元，增值税税额51 000元，运杂费和包装费19 000元，全部款项用银行存款支付。,借：固定资产 319 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款 370 000,企业外购需要安装固定资产的核算,购入需要安装的固定资产，应按实际支付的价款及该资产达到预期可使用状态所支付的相关税费作为固定资产的原值（初始入账成本）。 在会计核算上，应先将各项相关支出记入“在

5、建工程XX”账户，待安装调试交付使用后，再由“在建工程XX”账户过入“固定资产XX”账户。 P.137，例25。,在建工程 该账户的性质属于资产类，用来核算企业为进行固定资产建设、安装、技术改造及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程成本的账户。 账户结构： 借 在建工程 贷 工程成本支出 工程完工转出 期末余额：未完工工程,例，企业购入一台需要安装的设备，买价300 000元，增值税税额51 000元，运杂费和包装费19 000元，全部款项用银行存款支付。,例，用银行存款支付安装调试费30 000元。,例，安装完毕交付使用。,借：在建工程 319 000 应交税费

6、应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款 370 000,借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000,借：固定资产 349 000 贷：在建工程 349 000,自建固定资产的核算,企业自建固定资产应先通过“在建工程XX”账户核算，将建造该资产达到预定可使用状态前发生的必要支出记入借方，工程达到预定可使用状态时，再转入“固定资产XX”账户。 企业自建固定资产主要有二种形式：自营和出包。,自营工程,自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。核算时： （1）通过“工程物资XX”账户，核算企业购入为工程准备的物资及其使用情况； （2）通过“

7、在建工程XX”核算工程领用物资及工程的其他支出； （3）自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，结转“固定资产XX”账户。 P.138，例26,出包工程,出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程会计核算主要通过“在建工程XX”记录工程款的结算和工程完工的结转。 P.139，例27,投资者投资转入固定资产的核算,投资者投资转入固定资产，是指企业的股东（投资者）以固定资产（代替现金）作为对企业的出资，以取得企业的股份。 对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产

8、的入账价值。但合同或协议约定价值不公允的除外。,主要账户介绍,实收资本（股本） （1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。 （2）账户结构： 借 实收资本（股本） 贷 减少发生额 增加发生额 期末余额,注意：应按照投资人姓名设置明细账。,基本业务账务处理,例，企业接受投资者投资7 020元，会计分录：,借：银行存款 7 020 贷：实收资本 7 020,例，投资者用价值150 000元的设备向企业投资，会计分录： P.139，例28,借：固定资产 150 000 贷：实收资本 150 000,固定资产的后续计量,固定资产的后续计量，是指企业在取得固定资产后

9、持有固定资产期间的每个资产负债表日，再次确定固定资产的账面价值。,固定资产的后续计量,固定资产在使用过程中，价值逐步损耗，因此，会计核算主要采用计提折旧的方式来反映这种损耗，从而也确定了固定资产在各个资产负债表日的账面价值。 固定资产在使用过程中，还会发生修理、改良等后续支出。 按折旧方法确定的固定资产的账面价值高于其可收回金额，则还要计提“资产减值准备”来反映这种价值的下降。,固定资产折旧,固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值。 会计核算对固定资产逐渐转销的价值，是在可预计的使用年限内，按照一定的方法，以计提折旧的方式记入当期的成本或费用。,影响折旧的因素,（1）固定资

10、产原值，也称固定资产的入账价值，是固定资产的取得成本。 （2）固定资产的使用寿命 固定资产的使用寿命有三种：1）年限，如年或月；2）工作时数或工作时间；3）产量。 （3）预计净残值，是在固定资产报废清理时所能够收回的残料价值，即残料收入减去清理费用后的净额。 （4）折旧方法，折旧方法包括，平均年限法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、和年数总和法。 2.计提折旧的固定资产的范围（P.140，了解）,折旧方法,（1）平均年限法，亦称直线法，即按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的方法。 折旧额的计算： 1）计算应计提折旧总额 应计提折旧总额 = 固定资产原值 预计净残值 2）年应计提折旧额=

11、应计提折旧总额/使用年限 月应计提折旧额 = 年应计提折旧额/12 P.141【例29】,折旧方法,（2）工作量法，按固定资产预计完成的工作量或工作时数计算折旧的方法。 P.141，【例30】,加速折旧法,（3）双倍余额递减法，是在不考虑固定资产净残值的情况下，以每期期初固定资产账面净值为基础，以直线折旧率的两倍为折旧率，计算各年固定资产折旧额的方法。 （4）年数总和法，是用固定资产原值减去估计的净残值后的净额，再乘以一个逐渐递减的分数来计算折旧额的一种方法。 P.142,我国会计制度关于计提折旧的规定： 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧

12、，从下月起不计提折旧。,折旧的会计处理,企业一般根据月初固定资产的账面原值，按月计提折旧，并按谁受益谁承担的原则，记入相应的成本和费用项目。,累计折旧 该账户属于资产类，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。 账户结构： 借 累计折旧 贷 固定资产折旧 提取的折旧数 减少（退出注销） （增加） 期末余额：累计折旧额,注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减账户，两者差额为固定资产净值。,折旧的会计处理,计提会计处理方法是，计提的折旧额贷记“累计折旧XX”账户，该账户为“固定资产XX”的调整账户。借记的账户则根据固定资产的使用部门确定。 （1）生产部门使用固定资产的折旧，记入“制

13、造费用XX车间” （2）管理部门使用，记入“管理费用” （3）销售部门使用，记入“销售费用” P.144，【例33】,例，企业计提本期车间使用的房屋、机器设备等固定资产折旧8000元。,借：制造费用 8000 贷：累计折旧 8000,固定资产的后续支出,固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的后续支出分别不同情况，有二种处理方式： 1.资本化的后续支出，是指发生的后续支出记入固定资产的原值。 2.费用化的后续支出，是指对于不符合资本化条件的后续支出，将其记入费用。,固定资产减值（增加的部分）,资产减值，是指（在资产负债表日）资产的可收回金额低于其账

14、面价值。 资产可收回金额的定义，见P.160（了解）。,固定资产减值（增加的部分）,资产减值的确定 假设，2013年12月31日，A公司的一项固定资产原值为200000元，已累计计提折旧50000元。A公司估计该固定资产的可收回金额为120000元。 （1）固定资产的账面价值=？ （2）减值金额=？ （3）会计处理？,资产减值的会计处理 P.167,对于固定资产，企业应当按照所确认的可收回金额低于其账面价值的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备XX”账户。 上例的会计分录为： 借：资产减值损失 30000 贷：固定资产减值准备XX 30000 企业计提资产减值准备后， 固定资

15、产的账面价值 = 固定资产原值 - 累计折旧 累计资产减值准备,固定资产的处置,固定资产处置的会计核算： 固定资产清理，是指固定资产的报废、出售、投资转出，以及对因不可抗力而毁损的固定资产所进行的清理工作。 固定资产清理通常要持续一段时间，需要通过“固定资产清理XX”账户核算。,固定资产的处置,发生的清理费用（包括固定资产的净值）记入“固定资产清理XX”账户的借方，产生的清理收入记入该账户的贷方。 清理结束时结算固定资产处置损益，记入“营业外收入”或“营业外支出”账户。,P.145，例34 1. 固定资产停止使用，转入清理工作。 转销记录该固定资产的所有账户的余额 借：固定资产清理（平衡数） 100000 累计折旧-XX 100000 累计资产减值损失XX - 贷：固定资产XX 200000,2.出售取得收入 借：银行存款 130000 贷：固定资产清理XX 130000 注：2009年1月1日后购买的固定资产，在处置时也应缴纳增值税。,（二）固定资产清理所涉及的主要会计事项,3. 发生清理费用 借：固定资产清理XX