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1、浅谈施工企业内部常计的重点与难点摘要：在竞争日益激烈的市场环境下，建筑施工企业作为该行业的弱势群体， 生存和发展的环境极差，但是，作为企业要生存、求发展，加强企业内部管理迫 在眉睫。内部审计作为企业管理体系的一个组成部分， 是企业内部约束机制的重 要元素之一，是企业发展的一个必要的监管手段。施工企业内部审计无论是在企业中的地位、机构设置、人员配置以及在审计 过程中遇到的问题，均不同程度的存在着这样和那样的欠缺和困难， 笔者从目前 施工企业内部审计的现状入手，通过深入分析施工企业内部审计中的各种难点， 并寻求其解决方法和策略，以达到不断提高内部审计工作的目的。主题词：施工企业内部审计策略施工企业
2、内部审计无论是在企业中的地位、机构设置、人员配置以及在审计 过程中遇到的问题，均不同程度的存在着这样和那样的欠缺和困难。 解决这些欠 缺和困难，有效对审计中的难点加以关注，成为目前施工企业内部审计工作的首 要问题。一、内部审计的定义内部审计是指被审计单位的专门机构或人员对内部控制的健全有效、会计及相关信息的真实、合法、完整、经营绩效以及经营合规性等进行的检查、监督、 评估。二、内部审计的重要性任何一个企业，都需要一套完整、合理、可行的管理制度来规范公司的经营 发展，内部审计，就是对该管理制度执行程度及优劣进行检查、监督和评价的过程。内部审计的目的是提高企业的经济效益和管理水平，是对我们管理过程
3、和管理结果的一种监督与评价，并针对管理中存在的一些问题提出改进的建议， 以进 一步优化企业的管理。企业内部审计的重要性具体体现在：协助组织建立和改善内部控制；提高组 织的风险管理水平；帮助企业更好的实现组织目标；提高员工的合规意识。三、施工企业的内部审计现状（一）外部环境的变化传统的审计主要是对工程竣工后集中一次性审计，是对建设项目竣工决算的真实、合法、效益情况进行审计，主要包括工程竣工结算审计和竣工财务决算审 计，是一种事后审计，并作为建设方和施工方最终结算的依据。目前，随着建筑市场的日益成熟，为防止国有资产流失，高效利用资金，实 现项目效益的最大化，全面提出了 “全过程跟踪审计”的模式。建
4、设项目跟踪审 计，是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行全过程审计监督的活动。（二）施工企业内部审计的现状1、对内部审计不够重视当前的施工企业，对内部审计工作的重要性和作用的重视程度还不够，缺乏对内部审计的认识，不少企业领导设置内部审计机构是为了应付上级检查及企业 本身升级的需要。首先表现的企业内部审计机构不健全，撤并、分立随意；其次 表现在人员配置不够，某些企业的内部审计机构只有一名会计“坚守岗位”。实际上，无论是施工企业领导还是内部审计人员，都缺乏对内部审计的正确认识， 造成内部审计不能发挥其重要的作用。有些下届单位更将内部审计机构当作是一 种异己力量来排斥，仅
5、仅把内部审计当做一种“监督者”，而忽视了内部审计是 一种管理的参与者和服务者。2、内部审计的范围小施工企业的内部审计有着其独有的特殊性。 而目前的内部审计范围往往被局 限在财务审计上。西方国家的内部审计已进入风险导向审计阶段， 其内部审计内 容丰富，主要以管理审计为主，财务审计和遵循性审计为辅。而我们有些施工企 业的管理层，认为审计所涉及的仅仅是对财务信息的审计， 而忽略了审计的范围 还包括内部控制制度，尤其是现在建设项目“全过程跟踪审计”方法的试行后, 审计的范围深化到质量、安全、工期等各个方面。3、内部审计的方法与技术落后目前，施工企业内部审计工作大部分仍是采取以手工操作为主的会计账本、表
6、册、凭证详查法，很少深入到工程施工经营活动的前沿了解、咨询、调查，结 果是难以从经营的深层次上发现问题。 从手段上来看，还是传统的计算器，计算 机乃至网络的使用步伐缓慢，审计内容单一，重防弊，轻效益；重审计业务，轻 指导的观念制约着内部审计作用的充分发挥。4、后续审计不到位后续审计是完成前期审计工作后继续进行的追踪审计，后续审计主要是审计 报告中要求被审计单位纠正、整改的问题是否落实，提出的整改意见是否被采纳， 验证提出的意见和建议是否符合实际，这样有利益提高施工企业内部审计质量， 降低审计风险。当前施工企业内部审计多停留在前期审计工作阶段，未能对审计意见的落实 情况进行跟踪审计，不能及时督促
7、被审计单位及时进行整改， 对未按规定进行整 改的，不能及时追究相关人员责任。四、施工企业内部审计的重点与难点(一) 内部审计的重点施工企业内部审计内容包括：内部控制制度执行情况、项目的前期策划与组 织、材料管理、工程分包、工程变更、资金管理等等。其重点应关注内部控制制度执行情况、材料管理及资金管理。(二) 内部审计的难点1、内部控制审计(1) 在执行管理制度中弄虚作假。某些规章制度的执行在程序上非常规范,各种签字、盖章、收据发票一应俱全，但是，实质上却是“暗藏玄机”，既有领导意志的成分，也有相关部门审核不严的原因。如项目经理为处理一些超预算的 业务招待费或者“公关”费用，采取开列虚假发票报销等
8、。(2) 管理制度是否适应管理模式没有量化标准，难于作出准确的判断。一股以其是否对经营业务实施控制为主要标准，因为评价管理制度的优劣不但考虑 是否有效控制，还应充分考虑控制成本和控制效率。2、材料管理审计建筑施工企业的成本管理中，材料费用占据整个工程成本的70知右，换句话说，材料成本的盈亏，决定着工程成本管理的成败。(1) 材料价格随市场波动较大，材料价格信息不透明，使材料的采购价格 很难获得公允的价格作为参考依据,材料采购价格的高低难于判定。(2) 出于对项目成本的考虑，大部分项目材料管理人员不健全，相应的管 理制度难于实现。表现在没有建立验收、保管、领用的管理制度，或其制度形同 虚设，不能
9、正确区分材料损耗的原因，建筑材料进场后就耗料，彳艮难判定是在采 购、库存保管、加工、施工哪个环节产生的浪费。(3) 盘点制度未正确执行。许多项目为简便，各类变更洽商在未获得建设 单位签证前不予报量，但是，为了成本的对应性，其材料也不进行耗料，造成虚 假库存。如某造价6000万元的工程项目，仅安装的虚假库存近 1000万元。3、资金管理的审计施工企业建设项目资金审计是对项目有关的财务收支活动和财务状况进行的审计。其包含资金的收支二条主线，对维护财经纪律和国家财政经济秩序， 促 进项目合理使用资金，提高项目效益，促进廉政建设，保障国民经济的健康发展 有着十分重要的意义。(1) 对于各类超付款的合理
10、性难于确定。对于预付工程款、材料款，可根 据相关合同、结算等资料简单地进行确认，但是，对于结算滞后，由于时间性的 原因，无法在审计期间及时补充并确认其内容，造成审计难于判定的局面。(2) 对于项目以虚假经济业务作为依托，转移、挪用资金的行为，由于工 程施工过程中的不可预见性太多， 所以核实每笔业务的真实性比较困难， 只能从 概预算整体上控制。五、加强施工企业内部审计工作的策略(一)完善施工企业内部审计工作1、强化对施工企业内部审计工作的重视度施工企业应建立、健全内部什么工作制度，对施工企业内部审计内部审计机 构的职责、权限做出明确的规定，将内部审计工作以“法律”的形式在企业内部 得到开展和受到
11、应有的保护和支持。企业主要领导应支持将内部审计机构开展的 各类审计工作，并在经营管理中充分利用审计结果对企业进行管理。2、扩大审计范围，将单一的财务审计变更经营审计、管理审计和效益审计随着“全过程跟踪审计”的实施，施工项目的全过程都将在建设单位的监控 中，但是，着眼点不同，重点不同，施工企业也应将“全过程跟踪审计”的精髓 运用在施工企业的管理中。使内部审计不仅仅是企业的经济“警察”，而应成为企业的“保安”，保证企业的经营、管理以至于效益的安全运行。3、改进施工企业内部审计的方法与技术(1) 推广计算机审计，充分调高审计效率会计电算化的普及，无形之中在推动者审计电算化的进程。利用现代科技，利用计
12、算机辅助软件进行审计工作， 将大大提高审计效率，提高审计质量。相应 在施工企业中，要对审计人员的计算机水平进行同步提高， 使其掌握现代审计技 术。(2) 实现内部审计的质量考核为提高施工企业内部审计质量，企业可以建立内部互查制度，在业务人员自 查的基础上，实施内部互查，即以交义的方式由其他部门对审计的质量进行检查 和控制。另外，施工企业内部还应实行“主审负责制”，建立审计工作问责制度。对 审计项目的整个过程建立层层把关的控制机制。按照过错的原因和影响程度对相 关人员进行追究，避免审计人员的玩忽职守现象。4、加强施工企业后续内部审计施工企业的后续审计，是保证审计结果得到充分利用的保证， 也是使被
13、审计 单位严格执行企业各项管理制度的有力保证。施工企业内部审计的主体包括内部审计人员、工程项目管理人员及企业高层 管理人员，施工企业的内审人员是后续审计的监督人， 其监督过程应贯穿于后续 审计的全过程；工程项目管理人员是后续审计的实施人员，负责审计结果的实现； 高层管理人员的职责在于监控和协调。 只有三位一体，协同合作，才能使后续审 计在施工企业中得到顺利实施。(二)施工企业内部审计难点的对策1、内部控制审计(1) 通过对被审计单位内部控制情况的的了解，掌握被审计单位内部控制 情况。对内部控制的健全性、合理性等做出初步评价，评估出控制风险水平，确 定是否采取依托内部控制制度的审计策略。(2)
14、检查内部控制制度的建立健全情况，评价内部控制制度是否违背于国家的法律法规和总公司的管理制度， 能否有助于实现项目的控制目标，该项检查 主要针对合同管理、材料管理、机械设备管理、资金管理、付款审批等内容。(3) 检查在实际工作中对内部控制制度的执行情况，是否严格按照制度操 作各项经营业务。(4) 对被审计单位内部控制制度的缺陷以及在日常操作中存在的经常性、 普遍性问题采取重点关注的措施，定期或不定期的进行检查，并提出整改建议， 以及时纠正和得到完善。2、材料管理审计(1) 审查供应商的供应能力对合格供应商建立合格供方名册；重点审查在名册外的供应方使用情况，是 否按照规章制度要求进行必要的考察和筛
15、选。(2) 审查材料的验收首先检查验收记录是否完整，材料验收手续是否完善，其次检查是否对材料 进行筛选和必要的质检、试验，不合格品是否退回或向供应商作相应的索赔。(3) 审查材料价格的合理性建立材料价格数据库，多方采集当期材料价格，对各分公司、项目问的材料 价格进行横向比较，以确认其价格的合理性。(4) 审查库存保管情况审查是否建立有库存保管制度和出入库领用手续，材料账面余额与库存实物 是否相符，采购总量是否控制在施工需求量之内。(5) 审查材料损耗率协同工程造价部门、技术部门、生产部门等相关部门和人员，全面分析工程 设计用量与实际用量的差额，查找影响材料损耗的原因。(6) 审查废旧物资处理情况施工项目均存在着程度不同的废旧物资处理，其处理的数量和价格是否合理，处理回收的资金是否上交财务冲抵项目成本等情况，确定项目操作过程中的资金使用是否存在“小金库”等违规现象。3、资金审计(1) 资金来源是否合法审查有无非法集资、摊派和收费；建设项目资金是否落实；建设资金是否及 时到位；资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用资金的情况发生。(2) 工程款结算是否真实审查是否符合国家法律法规及公司的相关制度；是否将不合理的费用摊入工 程成本，单位工程成本是否准确；往来款项是否真实，是否经过函证；是否有“账 外账”等违纪情况。(3) 材料、设备采购是
