二、最优商品税 最优商品税理论主要探讨这样一个问题：如果政府只能以商品税作为筹集既定收入的工具，怎样的一套商品税才能使超税负担最小化？ 对此，西方税收理论界有两种答案： 一种认为最优商品税是对所有商品征收单一税率的商品税，因为单一税率不影响相对价格，而差别税率会扭曲相对价格如何用最小的超额负担来征收商品税？,另一种答案是1927年英国剑桥大学福利经济学家弗兰克拉姆齐通过严格的数学证明后得出的 他认为最优商品税具有一套差别税率结构，每种商品税税率的高低与该商品供求的价格弹性成反比，即逆弹性命题值得注意的是，拉姆齐的这一结果要求每种商品的弹性相对独立，即一种商品价格的变动不影响其他商品的需求 但是现实生活中有些商品的需求彼此是相互依赖的此外，拉姆齐的分析未将分配目标考虑进去，仅考虑了效率目标后来的一些学者将再分配目标也考虑在内，从而扩展了拉姆齐的分析最优商品税理论的内容,拉姆齐指出：最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降为标准这是拉姆齐法则的标准阐述 通过对用来推导拉姆齐法则的经济施加进一步的约束，即假定课税商品之间不存在交叉价格效应，威廉杰克鲍莫尔(William Jack Baumol)和布莱德福特（Bradford）1970推导出逆弹性法则：比例税率应当与课税商品的需求价格弹性成反比例。
这一法则的政策含义是十分明显的，即生活必需品（因为它们的需求价格弹性很低）应当课以高税，而对奢侈品则课以轻税但这样一来，就暴露了一个十分严重的问题，它忽略了收入分配具有内在的不公平性值得重视的是，对拉姆齐法则的修正需要注意两个方面的问题： 首先，对那些既非富人也非穷人特别偏好的商品，仍可以遵循拉姆齐法则行事 其次，尽管有人辩称商品税无须承担收入分配职能，收入分配问题只应由所得税解决，但实际情况并非如此 事实上，出于显示身份、自尊、习俗等多方面的原因，现实中确实存在着不少收入弹性高而价格弹性低的商品（如钻石、名画、豪宅等）这就提供了通过对这些商品课税以改进收入分配的可能性商品税的再分配功能要求,近年来，有关最优税收的研究开始出现一种把理论分析应用于实际数据的趋向这主要有两方面的原因： 首先，最优税收理论所推导的税收规则仅仅表明了最优税收结构的一般情形，它们并没有明确的指导意义 其次，税收理论分析的目的在于提供实际政策建议，为此，税收规则必须能够运用于数值分析，最终的最优税收值应可以计算最优税率的数值分析体现了执行上述计划在技术方面取得的进展 从已有成果看，有重要指导意义的结论主要有两个： 要有一套差别税率 对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。
最优商品税设计,1.在商品之间有替代性、商品和闲暇之间无替代性的情况下，应该采取全面的、相等税率的从价税，使其价格上升的百分率相等 2.商品和闲暇之间有替代性，但商品之间无替代性的情况下，税率的高低（即商品价格的变动率）应与商品的需求弹性成反比即：需求弹性大的商品，其税率应该较低；需求弹性小的商品，其税率应该提高 3.在商品之间、商品和闲暇之间都有替代性的情况下，设计税率就必须同时考虑两种替代性减个税，不如减商品税,在全国人大网站上公开征求意见的个人所得税法修正案(草案)，正在不断刷新人大立法网上征求意见数的新纪录笔者在此前文章中提出，个税的免征额以提到4000元为宜，并引起了一些关注但个税改革如果纠缠于免征额的数字，可能会忽视更重要的问题，这就是个税改革的目的究竟是什么不同的人对这一问题有不同的答案我认为，个税改革应利于促进中产阶层的发展和壮大因为中产阶层的弱小是中国当下一个非常严重的问题，它有可能使得中国不能跨过“中等收入国家发展陷阱” 从各国发展经验看，中产阶层是带动社会消费的领头羊和主力军中产阶层的消费起来了，中国扩大内需就有稳固的基础，转变经济发展方式，将经济增长的动力从投资转向消费就有实质性的内容。
当中产阶层发展壮大后，社会形成一个以其为主的橄榄型阶层结构，中国将能进入一个长治久安的发展环境而个税调节收入分配的功能，使它在培育中产阶层方面，是其他税种所不具备或不可替代的显然，要达到上述目的，仅有个税改革是不够的，必须尽快形成一个以个税为主体，以财产税和社会保障税 （我们现在还是社会保障费）为两翼，以其他税种为补充的个人收入综合调节体系为此，需要大幅降低现行商品税的税率，强化政府的保障责任 中国现行税制是一种商品劳务课税（流转税）为主，所得课税为辅的结构，包括营业税、增值税、消费税在内的商品劳务税总额占整个税收总额的比例在60以上而国外恰恰相反，以所得税、社会保障税等直接税为主，直接税占整个税收总额的比重多在6080之间商品劳务税属于间接税，它隐含于商品价格，收税于无形中，老百姓感觉不到，但其实，每种商品都含有很重的税在内比如一瓶3元的啤酒里有6毛多钱的增值税、消费税和城市维护与建设税；100元的化妆品中更有至少45元的税这些普通商品的主要消费者是广大的中低收入工薪阶层，因此，与所得税的累进性质不同，商品税（也包括社保税）是一种累退性质的税，也就是税收主要靠中低收入的工薪阶层来支付。
目前，商品税的税率要比个税更高，给老百姓带来的实际税负更重，也影响到企业的投资和生产至于社保税（费），也是中低收入者的一大负担为了不交或少交社保费，很多低收入者或者没有参加社保，或者如许多农民工那样以低标准低享受的形式进入企业也常因为社保负担太重，不给员工上社保，或者在工资里抵扣从未来的发展趋势看，个税终将会成为国家的主要税种，正如目前的发达国家一样所以，如果要减税，让利于民的话，与其减个税，不如减商品税和社保税对百姓的实际效果更好具体来说，就是大幅降低商品税的税率，并将目前由个人和企业两方负担的社保费改由个人、企业、政府三方分担，以减少个人和企业的负担这样既可改善所有中低收入阶层的实际状况，又可缩小贫富差距，岂不很好？,定义：以商品或服务的市场增值额为课税对象的一种税 根据国家税务总局公布的数据，2009年国内增值税收入为18819.85亿元，占税务部门组织收入的33.24%另,由海关代征进口货物增值税、消费税7747.30亿元占税务部门组织收入的13.68% ）,三、增值税商品税的现代形式,增值税的理论构建,增值税消除了在销售的中间环节和最终环节对同样的投入反复征税 与对公司利润税相比，增值税更符合利益原则。
如何计算增值部分？,,增值税的类型,按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除以及如何扣除的方法划分，可将增值税划分为： 1.生产型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除 2.收入型增值税: 在计算企业应纳增值税税款时，对固定资产可按当期折旧所含税款做进项扣除 3.消费型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进的固定资产可在购进当期做进项扣除 2008年11月19日，国务院常务会议审议通过中华人民共和国增值税暂行条例，决定从2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税增值税现行税制 （一）增值税征税范围 根据2008年11月5日修订的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围具体包括: 1.销售货物指有偿转让货物的所有权 2.提供加工、修理修配劳务指有偿提供相应的劳务服务性业务 3.进口货物指从我国境外移送至我国境内的货物二）增值税的纳税人 1.纳税人和扣缴义务人 （1）纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。
（2）扣缴义务人 境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人2.一般纳税人与小规模纳税人 （1）一般纳税人 指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 （2）小规模纳税人 指经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人确定小规模纳税人的标准:,（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元以下； （2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例有关规定计算应纳税额 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。
三）增值税税率 1.基本税率：17% 适用基本税率的应税项目: （1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）； （2）提供加工、修理修配劳务 2.低税率: 13% 适用低税率的应税项目: （1）农业产品； （2）粮食、食用植物油； （3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; （4）图书、报纸、杂志 （5）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （6）国务院规定的其他货物3.小规模纳税人适用的征收率 为考虑对小规模纳税人的税负公平，将其征收率统一定为3% 4.零税率 适用于出口货物（通过退免税方式实现）,（四）增值税应纳税额的计算 1. 一般纳税人 （1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额 （2）进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额一台售价为14625元的电脑的增值税结构,原材料生产者,电脑生产厂,批发商,零售商,消费者,支付总额 14625,,,,,假设销项和进项适用税率均为17%,,,,,,,,,一台价格为14625元电脑各环节的增值税,注：假设销项和进项适用税率均适用17%。
单位：万元,,,2.小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额其计算公式: 3.含税销售额的换算(价外税) 公式中，销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额因此，含税销售额要按下式换算：,（五）出口退税制度,出口退税的理论基础消费地税 原产地原则与消费地原则下税收效应比较 按照征税的不同环节,对商品流转过程征收的间接税,可以分为产地税(起点税)和消费地税(终点税)产地税是在生产地对商品销售所征收的间接税消费地税是在消费地对商品销售所征收的间接税产地税和消费地税对国际贸易产生不同的税收效应原产地税与消费地税比较,同一税率下 假设A、B两国都生产商品Q，在税率统一为t 征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么， A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ/PBQ B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ 征税后，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ(1+t)和PBQ(1+t)由于A、B两国税率相同，则 A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ(1+t)/PBQ(1+t)= PAQ/PBQ B国商品Q以A国商品表示的价格 PBQ(1+t)/PAQ(1+t)= PBQ/PAQ 结果表明，无论两国采取征收产地税还是征收消费地税与税前相比，税后两国商品比价并没有发生改变。
差别税率下 假定税率分别为tA和tB， 征税前，商品。