第2章 增值税知识课件

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1、中国税制,中南财经政法大学财政税务学院税务系,第二编流转税,流转税 第十章增值税 第十一章消费税 第十二章营业税 第十三章 城市建设维护税和教育费附加 第十四章关税（自学）,中华人民共和国政府岁入构成（2009年税收收入63104亿元）,第十章 增值税,第一节增值税概述 第二节 增值税的征税范围、纳税人、税率 第三节 增值税应纳税额的计算 第四节 增值税的减免税与出口退税 第五节增值税的征收与缴纳 第六节 增值税专用发票的使用和管理,学习目标,能理解增值税暂行条例 能正确计算增值税进项/销项税额、应纳税额 了解出口退税额； 教学时间：9学时,学习重点和难点,重点：增值税的征收范围 一般纳税人和

2、小规模纳税人的认定 应纳税额的计算 出口退税 难点：应纳税额计算中销售额的确定 允许抵扣和不允许抵扣进项税的规定 进项税额转出处理 出口退税中“免、抵、退”的应用,一个馒头引发的税收争议,2011年2月21日，济南市政协委员、某公司副总经理兼总工程师潘耀民连续三年在济南市上提案建议降低“馒头税”。他认为，馒头是“粮油副食品”，应执行13%的税率。 此事引发了社会广泛关注。2月22日，济南国税局工作人员进行了解释：目前我国没有“馒头税”这 一税种，山东省各级国税机关未擅自开征“馒头税”，媒体所称的“馒头税”其实是对销售馒头征收的增值税。馒头产品执行17%的增值税税率符合国家税法规定，馒头是粮食加

3、工制成的熟食品，不属于“粮食”的征税范围，适用的增值税税率应为17%。,媒体转载量（来源：人民网）,网民的反应（1624条，来源：人民网）,税收观念的扩散,我国共有19个税种 个人所得税仅占税收总额7% 外媒的反应：China Tea Party,流转税的起源,最初的税收都只对土地或土地上的出产物征收； 在口岸和边界上对流通的物品征税成为主要的间接税来源（关税）； 随着企业专注于生产商品，并由市场渠道来销售给消费者，在许多国家，开始对商品的流转过程征税。 生产值与消费者之间的流转环节越多，消费者所要承担的税负就越重垂直一体化企业就会出现。,传统流转税的弊端 (假定税率10%),一体化工厂,10

4、0+50=150,150+50=200,200+50=250,25010%=25,专业化工厂,100+50=150,150+50=200,200+50=250,15010%=15,20010%=20,25010%=25,重复课税,+,+,=,60,增值税克服了重复课税的弊端,5+5+5=15,增值税小知识,增值税是全世界流行最快的一种税； 新西兰的增值税是全世界至今为止最完善的增值税制度； 日本是增值税最难产的国家，1950年立法（未实施），1954年废除，1988年再立法（1989年4月1日实施）。 美国是唯一没有采纳增值税的发达国家。,增值税概述,一、增值税的概念 以增值额为征税对象的一种

5、税。增值额应从四个角度理解。 1、新创造价值，即v+m； 2、对经营单位：商品销售收入额扣除外购商品后的余额 ； 3、对一件商品生产：最后售价等于该商品各个生产经营环节增值额之和（见下表）； 4、法定增值额：税法规定的增值税计税依据。,法定增值额,法定增值额:一国政府根据本国的实际情况，在增值税制度中人为规定的据以征税的增值额，即纳税人的商品销售收入额减去按本国税法规定的扣除项目金额后的余额。 由于各国税法规定的扣除范围不同、对外购固定资产处理方法不同，使得法定增值额同理论增值额的内容表现出差异性，计税价值也可能有所不同。,增值额的概念和特征,理论增值额,就一个企业来说,就一批商品来说,该企业

6、本期销售收入扣除外购物品和劳务后的余额,该商品在各生产流转环节的增值额之和等于其最终售价,某商品销售额与增值额的关系,增值税的计税原理,按全部销售额计税，但是只对其中的新增价值征税； 实行税款抵扣制； 税款随货物销售逐步转移，最终消费者承担全部税款。,增值税的特点和优越性,1、征税范围广，税源充裕 2、实行多阶段征税而又不重复征税。 3、对经济活动具有“中性”效应，税负平衡，不受生产结构变化的影响。 4、税收负担具有向前推移性。 5、实行价外税，税负转嫁明显。 6、扣税法：凭发票注明税款进行抵扣。 7、采用消费型增值税。 8、对不同经营规模的纳税人，采用不同的计税方法。,增值税的作用,1、保证

7、财政收入的普遍性和稳定性； 2、有利于生产经营的专业化协作化发展； 3、有利于国家鼓励出口的政策,不同类型的增值税,例1,某企业某一年度增值税产品销售收入20万元，外购原材料等项目5万元，外购固定资产10万元。若固定资产折旧方法为平均年限法，折旧年限为10年，则增值额计算方法有： 1、2051=14（万元）收入型 2、20510=5（万元）消费型 3、205=15（万元）生产型,我国1994年之前的增值税,征收范围仅限于生产环节多、重复征税较重的特定工业行业； 标准税率为14%，税率档次为12档，8%-45%； 扣除项目采用正列举法，难以划分扣除界限。 出口货物实行零税率。,1994年增值税改

8、革,选择生产型增值税原因： 控制固定资产投资过快，降低通胀率； 增加中央政府财政收入；,1994年增值税改革主要内容,扩大了征收范围 由价内税(14%)改为价外税(17%) 简化了税率 17%(基本税率)，13%(低税率)，出口货物实行零税率 规范了计税方法，实行一般纳税人认定制度 2009年由生产型增值税转型为消费型增值税,我国增值税为什么要转型？,现行生产型增值税，对外购固定资产所含增值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发展需要。 由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使增值税仍存在重复课税现象。 扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到影响（对资本有机构成高的行业不利） 从加入WTO与国际

9、接归来看，世界大多数国家是消费型增值税，产品含税较低，我们不转型不利于对外经济交往。,2008年增值税收入为 17996.9亿元，占当年税收收入总额54219.62亿元的33.19。 增值税由国税部门征管，但收入由中央和地方分成：25%归地方，75%归中央。 2009.1.1起，实行新修订的中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和增值税暂行条例实施细则。 2009年增值税收入为18481.24亿元，占当年税收收入总额的31%证实增值税转型暂时减少财政收入（减少在税收收入中的比重）。 2010年增值税收入为21091.95亿元，占当年税收收入总额的29%。,当前增值税概况,增值税的计税原理与增

10、值税的类型,（一）增值税的计税原理 1直接计税法 应纳增值税额=增值税税率 加法 减法,法定增值额,增值额=工资十利息十租金十利润十其他增值项目金额,增值额=本期应税销售额规定扣除的非增值项目金额,间接计税法,又称扣税法：先按销售收入额和相应税率计算税额，再扣除非增值项目所含的税额，进而计算出应纳增值税额的一种方法。 应纳增值税税额=销售额增值税税率-法定扣除项目已纳税额 在此法中，因法定扣除项目已纳税金的计算依据不同，又可分为两种。,间接计税法（1）购进扣税法,购进扣税法 本期销售额乘以适用税率减去同期各外购项目的已纳税款来计算应纳增值税税额的方法。其计算公式为： 应纳增值税额=本期销售额增

11、值税税率-本期外购项目已纳增值税额 应纳增值税额=销项税额-进项税额,间接计税法（2）实耗扣税法,实耗扣税法 本期销售额乘以适用税率减去本期实际耗用的法定扣除项目已纳税金来计算应纳增值税额的方法。 应纳增值税额=本期销售额税率本期实耗税额,增值税的概念,中华人民共和国增值税暂行条例：对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。,二 增值税的征税范围、纳税人、税率,一、征税范围 （一）一般规定 1、在我国境内销售货物 2、在我国境内提供加工修理修配劳务 委托方提供原料，加工修理修配

12、增值税货物（非房屋等） 3、报关进口货物,注意,（1）销售货物是指除去土地、房屋及其他建筑物一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。 （2）在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；（二）提供的应税劳务发生在境内。,练一练,按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（ ）。 A、电梯制造厂为客户安装电梯 B、受托加工白酒 C、企业为另一企业修理锅炉 D、汽车的修配 E、房屋的修理 F、汽车的租赁 答案：BCD,国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题（国税函1998390号

13、）,电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产或购进）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。,（二）征收范围特殊规定,属于增值税征税范围的特殊项目： 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税； 银行销售金银的业务； 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务； 集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增

14、值税。,（二）特殊规定视同销售行为,单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物行为： 将货物交付他人代销； 销售代销货物；,例题 I,某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。 解析某商贸企业：销项税9.36（117%）17%1.36（万元），进项税1.24（万元）， 此业务应纳增值税1.361.240.12（万元）。,例题 II,如果按照委托方的价格销售，受托方没有得到额外的收益，实际上增值税相抵，没有增值。但是会存在其他经济利益导致受托方愿意从事该项业务。 某商业企业（一般纳税人）为甲公司代

15、销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。分析该商业企业代销业务税务处理。 1）零售价=50005%100000（元） 2）应纳增值税销项税100000（117%）17%14529.91（元） 3）应纳营业税50005%250（元）（“服务业”营业税）,视同销售行为,(异地货物内部调拨)：设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商

16、户； 将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,视同销售,共同点： 1，均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，不 能用移送货物的账面成本，计税方法为同类售价或组成计税价格； 2，涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。 不同点（购买的货物用途不同，处理也不同）： 1，购买的货物：用于投资、分配、赠送（对外使用）视同销售计算销项税（按售价）； 2，购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费（对内使用）不得抵扣进项税（按成本）；已抵扣的，作进项税转出； 3，自产或委托加工的货物，无论对内对外一律视同销售。,练一练,1、判断：企业将购入的货物用于职工福利，这是视同销售。 2、下列各项中属于视同销售行为的有（ ）。A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利,习题I,某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上