第1章国际税收导论教学案例

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1、第1章 国际税收导论,1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势,课程简介,国际税收是国际经济与贸易的一门专业课，主要关于有关国际投资、国际经济与技术交流、国际贸易过程中税收管理与合作的基本知识和技能。内容体系主要包括国际税收管辖权、国际重复征税及其减除、国际避税与反避税、国际税收协定以及国际税收协调等。,学习目的,本课程学习目的在于充分认识国际税收在当今世界经济贸易关系和财政关系中的重要性，在全面掌握国际税收基本理论和方法基础上进一步提高分析问题和解决问题的能力，从而更好地为我国对外开放和社会主义市场经济发展服务，理解与妥善处理我国和其它国家之间的税务分配

2、关系。,2、税收发展历程：,从阶段上看：贡纳、专制、立法、义务四个发展阶段 从内容上看：从简单到复杂，从低级到高级,3、税收内涵,1）税收主体： 征税主体国家 纳税主体经济组织、单位或个人 2）税收依据：国家政治权力 3）税收属性：分配范畴 4）税收形态：力役、实物和货币 5）税收目的：满足公共需要,4、税收要素,它一般指税收实体法的组成要素：主要包括总则、纳税人、征税对象、纳税环节、纳税期限、税收优惠、征收方法、纳税地点、罚则和附则等要素。 1）制度要素： 主要包括纳税人、课税客体、税基、税率等。三要素是纳税人、征税对象和税率，他们解决了税收的基本问题对什么征税、征多少税，由谁负担和纳税。

3、2）税收分配要素：主要包括税源、负税人、负担率以及行使课税权的国家。,5、税收分类,1）按税负能否转嫁分：直接税和间接税 2）按税负与价格关系分：价内税和价外税 3）按计税依据分：从价税和从量税 4）按税收收入与管理权限分：中央税、地方税和共享税 5）按征税对象分：流转税、所得税、资源税、财产税和行为目的税。,6、应纳税额的计算,1） 假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下： 1、取得销售收入2500万元 2、销售成本1100万元 3、发生销售费用670万元（广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。 4、销售税金160万元（含增值税120万元）

4、 5、营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。 6、计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支付职工福利费和职工教育经费29万元。 计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。,2)某外国公司在中国未设立机构、场所，2009年将一项商标使用权提供给中国某企业使用，获得特许权使用费200万元。另外，该公司还从中国境内的内资企业取得利息所得40万元。计算该公司应纳的所得税税额。（适用的税率：营业税税率为5%，所得税税率为10%）,1.1国际税收的含义,1.1.1 什么是国际税收 1.1.2 国际税收的本质

5、,1.1国际税收的含义,1.1.1 什么是国际税收 人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。,其他学者定义的国际税收,狭义的国际税收是指两个或两个以上国家对跨国纳税人的跨国所得或跨国财产共同享有征税权所形成的国家之间的税收分配关系。,其他学者定义的国际税收,广义的国际税收是指两个或两个以上国家与从事跨国经济活动的纳税人之间形成的征纳关系，以及由此形成的国家间关于税收利益的分配关系。,国际税收含义：,1.国际税收不能离开国家而独立存在 2.国际税收关系的发生不能离开跨国纳税人 3.课税对象具

6、有跨国性 4.国际税收是关于国家之间的税收利益分配关系,国际税收要素：涉及的纳税人和纳税对象？,（一）涉及的纳税人： 1.作为国际税收涉及的纳税人，必须是跨国自然人和法人 2.作为国际税收涉及的纳税人，其所履行的纳税义务必须涉及两个或两个以上国家的财权利益分配问题 3.国际税收涉及的纳税人不以国籍为依据 （二）涉及的纳税对象,国际税收与相关税收范畴的关系（一）国际税收与国家税收,1、国际税收与国家税收之间的联系： 都体现了税收分配关系 都凭借国家政治权力进行税收分配 国家税收派生出国际税收 2、国际税收与国家税收的区别： 二者反映的关系不同 二者的课税对象不同 二者是否具有强制性不同 二者的利

7、益协调方式不同,（二）国际税收和涉外税收,联系： 涉外税收是国际税收关系形成的基础， 国际税收既是各国涉外税收在国际关系上的反映，又是各国涉外税收的延伸和扩展。 区别： 立足点不同：涉外税收立足于国内，国际税收立足于国际间。 体现的经济关系层次不同：涉外税收体现该国对外关系，国际税收体现国际间关系。,1.1国际税收的含义,1.1.2 国际税收的本质 国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。,1.1国际税收的含义,国家之间的税收关系主要表现在： 1.国与国之间的税收分配关系 涉及同一对象由哪国征税或各征多少税

8、的税收权益划分问题。 2.国与国之间的税收协调关系 （1）合作性协调 （2）非合作性协调,1.2 国际税收问题的产生,1.2.1 税收分类 1.2.2 税收对国际经济活动的影响 1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生,1.2 国际税收问题的产生,1.2.1 税收分类 1.商品课税的分类 2.所得课税的分类 3.财产课税的分类,1.2 国际税收问题的产生,商品课税的分类： 关税（指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收 ） 进口税（对进口商品课征的关税 ） 出口税（对出口商品课征的关税 ） 过境税（对过境商品课征的关税 ） 国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳务） 课征的税收 ）

9、销售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ） 消费税（消费税的课征着眼于消费行为 ）,1.2 国际税收问题的产生,所得课税的分类 ： 个人所得税 分类所得税制 综合所得税制 混合所得税制 公司所得税 预提所得税（或预提税）,1.2 国际税收问题的产生,财产课税的分类： 对纳税人拥有的财产课征的税收： 个别财产税 （对某些财产） 一般财产税又称财富税（对全部财产） 对纳税人转移的财产课征的税收： 赠与税 （对生前转移的财产） 死亡税 （对死后转移的财产）,1.2 国际税收问题的产生,1.2.2 税收对国际经济活动的影响 1.商品课税对国际贸易的影响 2.所得课税对国际投资的影响 3

10、.财产课税对国际投资的影响,1.2 国际税收问题的产生,1商品课税对国际贸易的影响 （1）关税与国际贸易 1）关税的壁垒作用 2）关税对国际贸易条件的影响 （2）国内商品税与国际贸易,1.2 国际税收问题的产生,2.所得课税对国际投资的影响 （1）所得税对国际直接投资的影响 1）东道国 2）居住国 （2）所得税对国际间接投资的影响 1）东道国 2）居住国,1.2 国际税收问题的产生,3.财产税对国际投资的影响 分析财产课税与所得课税的等效性 ： 例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对资产收益课征50%的

11、所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率，则有： YiV或VYi 设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，必须有： tp Yi ty Y 或ty tp / i 在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所得税税率ty一定等于50%。,1.2 国际税收问题的产生,1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生 1.商品课税国际协调活动的产生 2.所得课税国际税收问题的产生 3.财产课税国际税收问题的产生,国际税收的产生：,1、国际税收的史前期 奴隶社会和封建社会这一时期的主要税收是古老

12、的直接税。由于自然经济的自给自足性和古老直接税计税基础的不流动性，使得国际税收不存在产生的前提条件。 2、国际税收的萌芽期 时间：资本主义发展初期到第二次世界大战结束。主要税种：以商品流转额为征税对象的间接税，成为新兴资本主义国家的主要税类。国际贸易的矛盾和冲突，需要通过国际间的税务联系来协调,3、国际税收的形成期时间：第二次世界大战结束至近代直接税形成。产生的前提条件：一是收入国际化；二是所得税制度的普遍建立。,国际税收关系形成的客观条件： （一）收入的国际化 商品生产和交换 关税 关税同盟 收入国际化 国际税收 （二）所得税制的普遍推行 跨国所得 税收管辖权 重复交叉征税矛盾 双边或多边协

13、定 国际税收,4、国际税收协定的发展,1）非规范化发展阶段 国家之间自发接触、探讨、研究解决国际重复征税问题，签订非规范性的税收协定或协议，由于对税收范围以及管辖权的划分等问题认识不充分，以至于个协定的形式、内容互不相同，用语和条文不规范。,2）规范化阶段 20世纪60年代以后出现了普遍被各个国家接受的国际税收协定，即经济合作与发展组织提出的关于对所得和财产避免双重征税的协定范本（简称经合组织范本）和联合国专家小组提出的发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本（简称联合国范本）,1.3 国际税收的发展趋势,1.商品课税领域 增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调

14、的核心内容。 2.所得课税领域 国与国之间的税收竞争将更为激烈 “财政降格” (fiscal degradation) “一降到底” (race to bottom) 国际社会的协调,经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表一,表1.1 经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表 （中央或联邦与省或州两级税率之和） 单位：%,经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表二,1.3 国际税收的发展趋势,3区域性的国际税收协调 区域经济一体化的发展离不开区域范围内的税收国际协调。 4税收征管的国际合作 应对跨国纳税人的国际避税和偷税行为。,1.3 国际税收的发展趋势,5. 电子商务的迅速发展给国际税收领域提出了一些新的课题 ： (1)电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应对国外销售商的经营所得征税。 (2)在电子商务交易中，交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难。 (3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的办法。,复习思考题,1.什么是国际税收?它的本质是什么? 2.国际税收与国家税收的联系和区别是什么? 3.国际税收对国际经济活动的影响有哪些? 4.国家之间的税收分配关系是如何产生的? 5.未来国际税收的发展趋势是什么?,