14-MBA第五章收入讲义教材

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1、第 五 章 收 入,一 收入的概念,注：企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入，如增值税、代收销货款等。 长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。,企业会计准则中收入的定义： 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,第一节 收入及其确认,“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、

2、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。, 收入是日常的，而不是偶发的。 收入导致资产增加或负债减少，或兼而有之。 收入能导致所有者权益增加。 收入分为主营业务收入和其他业务收入。,收入的特点,我国“收入”要素定义为狭义的经常性收入,二 收入的确认与计量, 收入是否发生？在什么时候入账?, 财政部2006年2月发布了具体会计准则企业会计准则 收入，具体、明确地规定了收入的定义和确认原则。, 收入的确认问题历来十分困难。,如何确认收入?,1 销售商品收入的确认与计量,销售商品收入同时满足下列条件

3、的，才能予以确认：,（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失； 与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。,（2）判断企业是否已将商品

4、所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。 有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。,销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 如，某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意

5、的，一个月内给予退货。在这种情况下，该企业尽管已将商品售出，也已收到价款，但由于是新产品，无法估计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，该企业在售出商品时不能确认收入。只有当买方正式接受商品时或退货期满时确认收入。,如果企业只保留所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。 如，卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权。这表明，销售中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定产权而得到了相当的保障，买方为了取得法定产权，一般会支付货款，因此可以认为所有权上的主要风险和报酬已经转移，卖方可以确认收入。 在零售交易中，零售企业一般会承诺，顾客对

6、购买的商品不满意可以退货。但零售企业一般能根据过去的经验及其他相关因素，合理估计未来的退货量，不会存在重大的不确定因素，此时可认为企业已转移了所有权上的主要风险和报酬，相关的销售收入应予以确认。,例1. 销售产品给A厂，收到货款。,例2. 销售产品，收款，将提货单和发票账单交给A厂，未提货。,例3. 销售产品，商品已发出，A厂已预付大部分货款，A厂收到商品后，发现商品质量没有达到合同规定。立即根据合同的规定与我交涉，要求我给予一定的减让，否则就退货。双方没有谈妥，我公司没有采取任何补救措施。,例4. 销售一套设备，发票账单已经交付A厂，对方预付部分货款。根据合同规定，卖方负责安装。买方则在卖方

7、安装并经过检验合格后支付余款。,商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制。,企业将商品所有权上的“风险”、“报酬”已转移给买方但仍然保留与所有权相联系的继续管理权，或仍然对销售的商品实施控制，则此项销售不能成立。,如，制造商将商品销售给中间商后，如仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明，制造商对销售的商品仍在实施控制，不能确认此项销售。,如，“售后回购”。,例1. 销售产品给中间商。合同规定，我有权要求中间商将售出的商品转移或退回。,例2. 销售一栋写字楼给AB公司，并接受该公司委托对写字楼进行物业管理。,企业既没有保

8、留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制。,相关的经济利益很可能流入企业,经济利益：直接或间接流入企业的现金或现金等价物。,企业在销售商品时，如估计款项收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不能确认收入。,企业在判断价款收回的可能性时，应进行定性分析。,例1. 公司销售产品，成本为10万元，增值税发票上注明货款10万元，增值税1.7万元，该商品已经发出，并向银行办理了托收手续，没有意外因素影响货款的回收。,例2. 公司销售产品，成本为4万元，增值税发票上注明货款50000元，增值税8500元，该商品已经发出，并向银行办理了托收手续。这时，得知对方遭受重大的火

9、灾，现正频临危机。,相关的经济利益很可能流入企业,相关的收入和成本能够可靠地计量,收入能否可靠的计量，是确认收入的基本前提， 收入不能可靠计量，则无法确认收入。,根据收入和费用配比原则，成本不能可靠的计量，相关的收入也不能确认，即使其他条件均已满足。,如，订货销售。尽管已收到货款，但商品尚在制造中或仍在第三方，相关的成本不能可靠的计量，不能确认收入。预收的货款作为负债处理。,销售商品收入的计量,例如，某公司于2XX7 年1 月1 日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000 万元，分5 年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800 万元，不考虑增值税。,该应收款

10、项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800 万元确认收入。,合同价格1000 万元与800 万元的差额应当作为未实现融资收益，在5 年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。,该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。,根据1 元年金现值系数表，该公司计算得出年金200 万元、期数5 年、现值800 万元的折现率为7.93%，即为该笔应收款项的实际利率。,需注意,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊

11、销。 已收或应收的合同或协议价款不公允的 应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。 判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。,现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,商业折扣在商品销售

12、发生时即已确定，对收入的计量并无实质性影响； 现金折扣要影响收入的计量。 有：总价法和净价法,在总价法下（我国采用）： 现金折扣作为“财务费用”,销售商品收入确认条件的具体应用,（1）下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：,（2）下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：, 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债； 回购价格原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。, 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债； 售价与

13、资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。,2 提供劳务收入的确认与计量,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。,提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： （一）收入的金额能够可靠地计量； （二）相关的经济利益很可能流入企业； （三）交易的完工进度能够可靠地确定； （四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

14、。,企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法:,（一）已完工作的测量。 （二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 （三）已经发生的成本占估计总成本的比例。,企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： （1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的： 按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 （2）已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的： 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,提供劳务收入确认条件的具体应用,混合销售,企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分

15、且能够单独计量的 应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）相关的经济利益很可能流入企业； （2）收入的金额能够可靠地计量。,三 让渡资产使用权收入的确认与计量,企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： （1）利息收入金额按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 （2）使用费收入金额按照有关合同或协议约定的收费时间

16、和方法计算确定。,第二节 主营业务收入,工业企业的主营业务收入： 产品销售收入、工业性劳务收入,商品流通企业的主营业务收入： 商品销售收入,旅游企业的主营业务收入： 客房收入、餐饮收入,一 主营业务收入,二 涉及的科目,主营业务收入,+, 销售收入 提供劳务收入 ,销售退回 结转收入,主营业务成本,+,结转成本,发生成本,按销售产品类别名称设多栏式明细账,库存商品,主营业务成本,银行存款,实现销售100万，收款，同时结转销售商品成本70万,70万,主营业务成本,主营业务收入,本年利润,80000 50000 10000 ,30000 10000 20000 .,500万,1200万,结转,结转,发生的收入,发生的成本,1 发生主营业务收入时 （产品销售收入、商品销售收入、劳务收入.）,借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额）,三 收入的核算,主营业务收入,银