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1、1,中国人民大学继续教育学院 范歆,财务会计学,2,本课程主要参考书目： 注册会计师全国统一考试辅导教材: 会计 全国会计专业技术资格考试辅导教材： 初级会计实务 中级会计实务,3,第三章应收款项,第一节 应收账款的核算 一、应收账款的概念及范围 、应收账款的概念 、应收账款的范围,指企业因销售商品、 产品或提供劳务等业务，应向 购货单位或接受劳务单位收取的 款项，属于经营活动所形成的债权。,应收账款包括 应收货款 为购货方代垫的运费 为税务部门代收的增值税 现金折扣.（商业折扣?）,5,一、应收账款的概念及范围,指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的 款项，
2、属于经营活动所形成的债权。 应收账款是指因销售活动形成的债权; -是流动资产性质的短期商业债权; -是 本企业应收客户的款项. 参见教材P42,6,应收账款包括:,为购货方代垫的运费 为税务部门代收的增值税 现金折扣。 是否包括商业折扣?,7,二、应收账款的确认和计价 （一）应收账款的确认 应收账款应于收入实现时确认。（后面要结合收入一章讲解） 企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,应当以从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(通常为公允价值)作为初始确认金额.,8,（二）应收账款的计价 应收账款通常依据其实际发生额作为入账金额，（即以买卖双方实际确认的交易价格为依据）。除此计价时还应考
3、虑折扣等因素。 、商业折扣 商业折扣概念- 商业折扣通常用百分比表示,一般在交易时即已确定,对应收账款入帐金额的确认无实质影响.在存在商业折扣的情况下,应收账款入帐金额应当按照扣除商业折扣后的实际销售商品收入金额确认.,9,如: A公司出售E型磁带录音机，销售价格为每台300元，购买20台，可得20%的商业折扣。,商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认,发票金额20300（120%）4800,商业折扣,10,2、现金折扣 现金折扣概念- 现金折扣的表示方式：折扣率付款期限，如: ，。,11,如:,某公司9月5日销售产
4、品一批，价款10000元，增值税销项税1700元，发票上注明的付款条件为1/20，210，N/30,在10天折扣期内收到货款,1170098%11466,在20天折扣期内收到货款,1170099%11583,在折扣期之后收到货款,11700,现金折扣,12,现金折扣通过“财务费用”科目核算。 卖方发生的现金折扣（销货折扣）视为理财费用（为尽早收回款项付出代价），借记财务费用 ; 买方发生的现金折扣（购货折扣）视为理财收益（提前付款得到优惠或收益），贷记财务费用。 在存在现金折扣的的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种，我国会计实务要求采用总价法。,13,、销售退回及折让 实际发生
5、销售退回及折让时直接冲减当期的销售收入，不影响应收账款的确认及计价。（销售退回及折让发生在销售之后） （后面要结合收入章节讲解）,14,(一)科目设置 总账设置“应收账款” 科目，明细核算按照债务人设置(三栏式明细账)。除此会计处理时还要涉及“主营业务收入”、“ 应交税费”、“银行存款”等科目。,三、应收账款的账务处理,15,应收的款项,收回的款项,作为坏账冲销的款项,尚未收回的款项,16,（二）应收账款的会计处理 发生应收账款业务时: 借：应收账款公司 （应收的款项） 贷：主营业务收入 （实现的营业收入） 贷: 应交税费应交增值税 （销项税额） 贷: 银行存款 （代购货方垫付的费用） 待收到
6、货款时： 借：银行存款 贷：应收账款公司,17,1、不存在商业折扣情况下的应收账款核算,某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，使用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续.,代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲销,注意：,在没有商业折扣的情况下， 应收账款应按应收的全部金额入账。,18,收到货款时,销售时,借：应收账款 69860 贷：主营业务收入 58000 应交税金应交增值税（销项税额）9860 银行存款 2000,借：银行存款 69860 贷：应收账款 69860,19,在有商业折扣的情况下，应收账款
7、和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。,2、存在商业折扣情况下的应收账款核算,20,某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批出售，销货方给购货方10%的商业折扣（金额为2000元），销货方应收账款的入账金额为18000元，适用税率为17%,销售时：,20000（110%）18000,销售额与折扣额在同一张发票 上分别注明的，可按折扣后的余额作 为销售额计算增值税；如果将折扣额 另开发票，不论财务上如何处理， 均不得从销售额中扣除折扣额,注意税法规定,21,借：应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税金应交增值税（销项税额）3060,收到货款时
8、,借：银行存款 21060 贷：应收账款 21060,22,3、存在现金折扣情况下的应收账款核算,应收账款的入账价值视采用的核算方法不同,总价法,净价法,将未减现金折扣前的 金额作为实际售价， 作为应收账款的入账金额,将扣减最大现金折扣后的 金额作为实际售价，据以 记录应收账款的入账金额,23,借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额）17 000,教材P44例确认销售收入和应收账款,在10天折扣期内收到货款(即对方10天内付款给予2%的 折扣2340元),借：银行存款 114 660 财务费用 2340 贷：应收账款 117000,总价法,
9、24,借：银行存款 115830 财务费用 1170 贷：应收账款 117000,在10天后，20天内收到货款(现金折扣1/20),在折扣期之后收到货款,借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000,25,借：应收账款 114660 财务费用 2340 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000,确认销售收入和应收账款,在10天折扣期内收到货款,借：银行存款 114660 贷：应收账款 114660,净价法,26,总价法与净价法的比较,总价法可以较好地反映销售的全过程,可以避免总价法的不足,在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入,在
10、顾客没有享受现金折扣时，由于账上以净额入账，从而必须再查对原销售总额。期末结账时，对已经超过期限尚未付款的应收账款，按客户未享受的现金折扣进行调整，操作起来比较麻烦,会计制度规定的方法,27,第二节坏账及其核算,赊销 应收账款 收不回来的应收账款 坏账（由此形成的损失） 坏账损失（即应收账款的减值损失）,28,29,一、坏账及其损失的确认,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款 由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失 坏账损失确认的一般标准 第一，债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回 第二，债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回 第三，债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据
11、表明无法收回或收回的可能性极小.,30,企业应当在期末对应收账款进行检查,分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。 计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。 坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。 如需变更，应当在会计报表附注中予以说明 .,31,二、坏账损失的核算方法,直接冲销法 备抵法 在会计期末按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用，同时形成坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款
12、,32,备抵法要求按期估计坏账损失，对应收账款进行减值测试。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。 本课程着重介绍应收账款余额百分比法。,33,提取的坏账准备,冲销多提数,实际发生的坏账,已冲销坏账的收回数,形成的坏账准备数,科目设置,34,资产减值损失（损益类科目） 计提坏账或资产冲减多提的坏账或 减值损失时资产减值损失； 月末结转到本年 利润科目的数额。 “损益类”科目月末结转后无余额。,35,三、坏帐损失的账务处理,按期估计坏帐损失时，（或补提） 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账损失时， 借：坏账准备 贷：应收账款 ,36,收回已冲销的坏
13、账， 借：应收账款 贷：坏账准备 同时， 借：银行存款 贷：应收账款 冲销多提的坏账， 借：坏账准备 贷：资产减值损失 ,37,（一）应收账款余额百分比法,形成的坏账准备应收账款余额坏账百分比,某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元 。,38,第一年,借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000,形成的坏账准备100000033000,应收账款净额10000003000=9
14、97000,3000,3000,39,借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 5000 应提补提,6000,期末 3600（当年应提额）,6600,第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元,40,形成的坏账准备120000033600,应计提的坏账准备3600（60003000) 6600,应收账款净额12000003600=1196400,借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600,41,借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000,5000,期末3900,4700,借：应收账款乙单位 500
15、0 贷：坏账准备 5000,第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元,42,形成的坏账准备130000033900,应计提的坏账准备3900（ 5000 3600) 4700,应收账款净额13000003900=1296100,借：坏账准备 4700（冲多提的） 贷：资产减值损失 4700,43,（二）账龄法,是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法,是指顾客所欠账款时间的长短,44,坏账损失估计表,45,（三）赊销净额百分比法,应计提的坏账准备当期赊销净额坏账百分比,某企业2003年全年赊销净额为300000元，根据以往资料和经验估计坏账损失率为1.5%,年末估计坏账损失为：3000001.5%=4500,借：资产减值损失 4500 贷：坏账准备 4500,需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比,46,（四）个别认定法,根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法,如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定地区等)，导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将
