财务会计4存货教学提纲

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1、第四章存货 教学目的与要求： 通过本章学习，应了解存货的性质与确认， 存货的种类；掌握存货的计量与估价的核 算、存货成本的核算期末的清算。 教学内容： 本章是难点，存货的收、发、存核算, 有按计划成本和实际成本核算两种方法。,2,第一节 存货及其分类,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,3,特征：,有形资产,较大的流动性,销售或耗用为目的,属于非货币性资产，可能减损,5,三、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,周转材料,（二）存货按存放地

2、点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,6,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（三）存货按取得方式的分类,7,第二节 存货的初始计量,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,一、外购存货,外购存货的成本是指采购成本.,一般包括哪些？,8,【4-1】 借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,（一）存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时：,9,借：在途物资 20000 应交税金应交增值税(进项税额)3400 贷：银行

3、存款等23400 【4-2】货到验收入库时： 借：原材料20000 贷：在途物资20000,（二）货款已结算但存货尚在运输途中【4-2】款付货未到时：,10,月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款,（三）存货已验收入库但货款尚未结算即【4-3】货到款未付：,为何估价入库？ 为何下月初冲回？,11,（四）采用预付货款方式购入存货 要注意:何时取得发票,（五）采用赊购方式购入存货,记”应付账款”,*如果有现金折扣 【4-6】 总价法:确认折扣前的实际货价 80000 *注：我国一般采用总价法 净价法:先假定会提前还款，仅认定78400, 除非逾

4、期取得不了折扣,才按原价80000计算或确认1600损失(借记”财务费用”).,12,（六）外购存货发生短缺的会计处理 视乎合理损失(“采购成本”)还是相关责任(“?”) 如果未能确认，暂记”待处理财产损溢” 如果入库单多于发票，多出的部分属于暂估入账，其对应价值挂应付账款；如果是入库单少于发票，少的部分应作为在途物资，等收到时从在途物资转入原材料或者库存商品。,如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。 例【4-7】P62分摊表4-1如同p49表3-2 1）确认年金现值 2）把各年本金及相当于融资费用的部分列清楚 3）各年末相应的分录： 借记”未确认融资费用”,实务中常用！,二、自制存

5、货：由采购成本、加工成本和其他成本构成。加工成本，是指直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本，是指使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。不应该包括：非正常消耗 &仓储费用 贷:生产成本一基本生产成本,三、委托加工存货 材料借记“委托加工物资” 支付加工费： 借记“委托加工物资” 收回后直接用于销售： 收回后用于生产应税消费品.借: 应交增值税(进项)， 应交消费税 收回剩余物资. 借:原材料一某材料,四、投资者投入的存货： 借:“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目 贷:股本-甲股东 资本公积一股本溢价 *(如果有的话),五、接受捐赠取得的存货 贷记“营业外收入-捐赠利得”

6、科目 (1)捐赠方提供了有关凭据 (2)捐赠方没有提供有关凭据的,估价 注意【4-12】为什么 贷记 银行存款 1000？,六、以非货币性资产交换取得的存货,七、通过债务重组取得的存货,以后讲,15,第三节 发出存货的计价方法,一、存货计价方法的选择对财务报表的影响（成本流转）,请思考：影响表现在哪三方面？为什么？,二、发出存货的计价方法均指实际成本法,个别计价法:个别认定或具体辨认 先进先出法:先入库的存货先发出 加权平均法:月末一次加权,注意不能除尽 移动平均法:每入库一批一加权平均， 后进先出法:不能真实的反映资产负债表日期末资产，不符合资产负债表的债务观。,*我国为了和国际会计准则趋同

7、，就将后进先出法取消了,三、发出存货的会计处理,（一）原材料：,按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。【4-21】： 借:生产成本,制造费用， *如果出售原材料取得的销售收入，【4-22】 借:银行存款 或 应收账款 贷: 其他业务收入 应交税费一应交增值税(销项税额) *若材料用于项目支出，借“在建工程”等 *若用公允值高于原值的材料抵偿债务，产生 【4-23】贷:营业外收入债务重组利得 同时结转（借）其他业务成本,如果有的话！,17,发出原材料的分录的归纳：,1）生产经营领用：,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,按其收入 借：银行存款 贷：

8、其他业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 按其成本结转 借：其他业务成本 贷：原材料,2）对外出售：,18,3）基建工程或福利部门领用：,借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税 （进项税额转出）,（二） 周转材料,一般企业指包装物、低值易耗品,建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架 *处理方法相近，但是注意转销的方法不同,账面价值的转销方法,一次转销法,五五摊销法：领用与报废时, 【4-28】 “周转材料-在库，-在用， -摊销”,分次摊销法：估计次数,特点？,使用范围？,20,发出周转材料的情况：,生产成本：构成产品实体一部分,制造费用：属于一般性物料消耗,销售费用：销售部门领用且

9、随同商品 出售但不单独计价的,其他业务成本:随同商品出售且单独计价,销售费用：例如包装物报废（五五）,管理费用：管理部门领用的（一次）,工程施工：建造承包商使用的钢模板、 木模板、脚手架等（分次）,按账面价值,（三）发出库存商品,对外销售结转成本【4-32】,借：主营业务成本 贷：库存商品,用于在建工程或对外投资【4-34】：视同销售,借：在建工程 或 长期股权投资 贷：库存商品 应交税费应交增值税 （销项税额）,通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同,第四节 计划成本法和存货估价法,一、计划成本法(p82),其特点是什么？,（一）

10、计划成本法的基本核算程序,1制定存货的计划成本目录,2.设置“材料成本差异”科目,借方：超支,3设置“材料采购”科目,借方：实际成本,4存货的日常收入与发出均按计划成本计价,23,材料成本差异,借方登记：,超支差异,贷方登记：,发出存货分摊的差异,节约差异,红字节约,蓝字超支,贷方余额：,节约差异,借方余额：,超支差异,余额怎么转出？,24,材料采购,借方登记：,购入存货的实际成本,贷方登记：,入库存货的计划成本,转出采购的节约差,转出采购的超支差,借方余额：,在途存货的实际成本,25,账务处理模式：,付款时：【4-35】,借：材料采购 （*实际成本） 100 000 应交税费应交增值税(进项

11、税额) 17 000 贷：银行存款或应付票据等 117 000,（二）存货的取得及成本差异的形成,26,借：原材料（*计划成本）105000 贷：材料采购 105000,入库时：,借：材料采购 贷：材料成本差异原材料（节约差）,转入库差异：,或借：材料成本差异原材料（超支差） 贷：材料采购 ,入库与转差异相同时？否则？,27,（三）存货的发出及成本差异的分摊,差异分摊对象,发出存货,库存存货,差异分摊方法,计算差异率 (公式p86),本月差异率,上月差异率,差异率解决什么？,28,账务处理模式： 1）按计划成本发出原材料： 借：生产成本 100 000 管理费用 50 000 贷：原材料 15

12、0 000,2）分摊发出材料应分摊的节约差异： 借：生产成本 1000 管理费用 500 贷：材料成本差异 1500,或)分摊发出材料应负担的超支差异： 借：生产成本 1000 管理费用 500 贷：材料成本差异 1500,30,（四）计划成本法的优点,可以简化存货的日常核算手续： (一个单价，平时不必记金额),有利于考核采购部门的工作业绩 （差异分析，找出原因）,为什么在大企业用？,31,二、存货估价法,（一）毛利率法,毛利率法是根据本期销售净额乘以前 期实际（或本月计划）毛利率匡算本 期销售毛利，并计算发出存货成本的 一种方法。 特点确定一个合理的毛利率； 需分类别，以应付品种见的差别；

13、季末要准确计量； 商业批发企业普遍使用。,32,计算公式如下：,毛利率=销售毛利销售净额100%,销售净额=商品销售收入-销售退回与折让,估计销售毛利=销售净额毛利率,本期销售成本=本期销售净额-销售毛利,期末存货成本 =期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,33,计算公式可以简化为：,销售成本 =销售净额（1-毛利率） 随堂练习： 某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？,34,本月销售净额=1200 000-10 000

14、=1190 000（元）,销售毛利=1190000 25%=297 500（元） 销售成本= 1190000- 297 500=892 500（元） 或= 1190000 （1-毛利率） = 1190000 （1-25%） =892 500（元） 月末存货成本=146000+850000-892500 =103500（元）,35,（二）零售价法 ( 成本率法),零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。,基本内容如下：,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；,36,计算成本占零售价的百分比，即成本率。,（期初存货成本+本期购货成本）

15、（期初存货售价+本期购货售价）,计算期末存货成本，公式为： 期末存货售价总额成本率,计算本期销售成本，公式为： 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,37,随堂练习2： 某商店 年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。,38,成本率=(100000+450000)(125000+675000)100% =68.75% 期末存货售价= 125000+ 675000- 640000 =160 000（元） 期末存货成本= 160000 68.75%=110000（元） 本期销货成本= 1000

16、00+450000- 110000 =440 000（元）,一、成本与可变现净值孰低法的含义,成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。,成本指期末存货的实际成本,可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,体现谨慎？,第五节 存货的期末计量,40,（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素,二、存货可变现净值的确定,1应以确凿的证据为基础,2.应考虑持有存货的目的,3.应考虑资产负债表日后事项的影响,（二）存货估计售价的确定,这是确定存货可变现净值确定的关键,商品或产成品估计售价的确定,l为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产