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1、第七章 固定资产,财务会计(二版),高等教育出版社,引导案例：固定资产改扩建后折旧计算 讨 论 题：大华公司的做法对企业利润及 应交所得税将产生什么影响？,财务会计(二版),高等教育出版社,一、学习目的与要求 通过本章学习，明确固定资产的概念、分类、 计价，熟练掌握固定资产取得、折旧、后续支出、 减值及固定资产处置等业务的核算。,财务会计(二版),高等教育出版社,二、学习要点 固定资产的概念及分类 固定资产的计价 不同来源固定资产的会计核算 固定资产折旧的计算方法及核算方法 固定资产后续支出的账务处理 固定资产期末计价及计提减值准备的账务处理 固定资产出售、报废、毁损、盘亏的账务处理,第一节
2、固定资产概述,财务会计(二版),高等教育出版社,一、固定资产概念及特征 (一)固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 使用寿命超过1个会计年度。 主要特征： 固定资产的物质形态是有形资产 企业持有固定资产不以销售为目的 可供企业生产经营活动长期使用,财务会计(二版),高等教育出版社,（三）固定产的确认 某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首 先需要符合固定资产的定义；其次，还需要同时符合固 定资产确认的两个条件： 该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量,财务会计(二版),高等教育出版社,二、固
3、定资产的分类 （一）按固定资产经济用途分类 生产经营用固定资产，指直接服务于企业生产、经 营过程的各种固定资产。 非生产经营用固定资产，指不直接服务于生产、经 营过程的各种固定资产。 （二）按固定资产的所有权分类 自有固定资产，指企业拥有的可供企业自由支配使 用的固定资产。 租入固定资产，指企业采用租赁方式从其他单位租 入的固定资产。,财务会计(二版),高等教育出版社,（三）按固定资产使用情况分类 使用中的固定资产，指正在使用中的经营性和非 经营性固定资产。 未使用的固定资产，指已完工或已购建的尚未正 式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂 停使用的固定资产。 不需用的固定资产，指本
4、企业多余或不适用的各 种固定资产。,财务会计(二版),高等教育出版社,（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 生产经营用固定资产。 非生产经营用固定资产。 租出固定资产。指在经营性租赁方式下出租给外 单位使用的固定资产。 不需用固定资产。 未使用固定资产。 融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入 的固定资产，在租赁期内视同自有固定资产进行管理。 土地。指过去已经估价单独入账的土地。,财务会计(二版),高等教育出版社,三、固定资产的计价 （一）固定资产的计价基础 “固定资产应当按照成本进行初始计量”。成本指历史 成本，亦称原始价值。固定资产价值较大，其价值随着固 定资产使用逐渐减少，需
5、要揭示固定资产的折余价值。 固定资产的计价主要有以下三种方法： 原始价值。又称原值，指企业购建某项固定资产达到 可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 净值。也称折余价值，指固定资产原始价值减去已提 折旧后的净额。 重置价值。也称重置完全价值，是指在目前的市场条 件下，重新购置该项固定资产所需的全部支出。,财务会计(二版),高等教育出版社,（二）固定资产的价值构成 （1）外购固定资产的成本。包括购买价款、相关税费、 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项 资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 若购置属生产经营用固定资产，购置时支付的增值税， 不构成固定资产成本，做“
6、应交税费应交增值税（进项 税额）”。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照 各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定 各项固定资产的成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实 质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值 为基础确定。,财务会计(二版),高等教育出版社,（2）自行建造固定资产的成本。由建造该项资产达到预 定可使用状态前所发生的必要支出构成。 （3）投资者投入固定资产的成本。应当按照投资合同或 协议约定的价值确定。 （4）融资租入的固定资产。按租赁开始日租赁资产公允 价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为入账价值。 （5）在原有固定资产的基
7、础上进行改建、扩建的。按原 固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产 达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程 中发生的变价收入作为入账价值。,财务会计(二版),高等教育出版社,（6）接受捐赠的固定资产 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加 上应支付的相关税费（生产经营用固定资产不含增值税） 作为入账价值； 捐赠方没有提供有关凭据的： 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似 固定资产市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费， 作为入账价值； 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐 赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 （7）盘盈的固定资
8、产 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产 的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,财务会计(二版),高等教育出版社,四、固定资产核算的账户设置 “固定资产”账户 “累计折旧”账户 “工程物资”账户 “在建工程”账户,第二节 固定资产的增加,财务会计(二版),高等教育出版社,一、外购固定资产 （一）购入不需要安装的固定资产 按购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、 专业人员服务费和其他相关税费等计算确定原始价值， 借记“固定资产”、 “应交税费-应交增值税（进项税额）” （生产经营用固定资产）账户，贷记“银行存款”等账户。 业务核算举例（P153例7-1、例7-2）
9、注：购入生产经营用固定资产的增值税做进项税额 进行核算,财务会计(二版),高等教育出版社,（二）购入需要安装的固定资产 购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、 专业人员服务费和其他相关税费等均应先通过“在建工 程”账户核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再 由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。 企业购入固定资产时，按实际支付的买价、运输 费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”账户， 贷记“银行存款”等账户；安装完毕达到预定可使用状态 时，按其实际成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建 工程”账户。 业务核算举例（P153例7-3）,财务会计(二版),高等教育出版社,二、自行
10、建造固定资产 通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。 （一）自营方式建造固定资产 企业自营建造固定资产，其入账价值按照建造该项固 定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。工 程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的 性质分别核算各工程项目的成本。 注意以下情况的核算规定： 工程剩余物资转作库存材料工程物资盘盈、盘亏、 报废、毁损工程试运转形成产品成本和销售收入正常 原因造成单项工程报废或损毁非正常原因造成单项工程 报废或损毁 业务核算举例（P155例7-4）,财务会计(二版),高等教育出版社,（二）出包方式建造固定资产 通过“在建工程”账户核算。 企业按合同规定支付工程
11、价款时，借记“在建工程”账 户，贷记“银行存款”账户。工程达到预定可使用状态交付 使用时，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。 业务核算举例（P156例7-5） 三、投资者投入固定资产 应在办理固定资产移交手续后，按投资合同或协议约 定的价值，作为固定资产入账价值 业务核算举例（P157例7-6）,财务会计(二版),高等教育出版社,四、接受捐赠固定资产 企业接受捐赠固定资产，按确定的固定资产入账价值， 借记“固定资产”账户，按企业因接受捐赠固定资产实际支 付或应付的相关税费金额，贷记“银行存款”、“应交税金” 等账户，按两者的差额贷记“营业外收入”账户。 业务核算举例（P157例7-7
12、 、例7-8 ）,财务会计(二版),高等教育出版社,五、租入固定资产 固定资产租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件 下，授权承租人在约定的期限内占有或使用租赁固定资产 权利的一种协议。可分为经营性租赁和融资性租赁。 经营性租入固定资产业务具有如下特点： 固定资产的租赁期限较短。 固定资产的租赁费用较低。 出租人承担固定资产租赁期间的全部风险，负责固定 资产的维修、保养、提取折旧、纳税等。 承租企业将确认的各期租金费用，借记“销售费用”、 “管理费用”、“待摊费用”等账户，贷记“银行存款”、“库 存现金”等账户。 业务核算举例（P159例7-9）,财务会计(二版),高等教育出版社,六、固定资产
13、弃置费用的处理 某些特殊行业的特定固定资产，在确定其入账成本时， 应考虑相关的弃置费用。 现行制度规定企业应按照弃置费用的现值计算确定应 计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。并在固定资 产的使用寿命期内按照预计负债的摊余成本和实际利率计 算确定利息费用计入财务费用。一般工商企业固定资产发 生的报废清理费用不属于弃置费用。 业务核算举例（P159例7-10）,财务会计(二版),高等教育出版社,七、盘盈的固定资产 企业定期或不定期对固定资产进行清查，如发现实际 存在而账簿上无记录的固定资产，会计上称为固定资产 盘盈。 企业盘盈的固定资产，应按确定的价值，借记“固定 资产”账户，贷记“以前年度损
14、益调整”账户。 业务核算举例（P160例7-11）,第三节 固定资产的折旧,财务会计(二版),高等教育出版社,一、固定资产折旧的概念 固定资产的折旧是指在固定资产的预计的使用寿命 内，按照事先确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 二、影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧的因素主要有三个方面： 折旧基数 预计净残值 预计使用寿命,财务会计(二版),高等教育出版社,三、固定资产折旧范围 一是要从空间范围上确定哪些固定资产应当提取折旧， 哪些固定资产不应当提取折旧； 除已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定 单独估价作为固定资产入账的土地外。企业应对所有固定 资产计提折旧。 注意以下情况计提
15、固定资产折旧的规定： 已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产 融资租入的固定资产 进行更新改造后的固定资产 进行大修理而停用的固定资产,财务会计(二版),高等教育出版社,二是要从时间范围上确定应提折旧的固定资产什么时 间开始提取折旧，什么时间停止提取折旧。 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产， 当月不提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提 折旧。 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提 取折旧； 提前报废的固定资产也不再补提折旧。,财务会计(二版),高等教育出版社,四、固定资产折旧方法 （一）年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额 均衡的分摊到各期的方法。这种方法计算的每期折旧额均 是相等的。 计算公式如下： 年折旧率=1-预计净残值率/预计使用年限100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率 年限平均法应用举例（P162例7-12） 个别折旧率 分类折旧率 综合折旧率,财务会计(二版),高等教育出版社,（二）工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。 这种方法弥补年限平均法只重使用时间，不考虑使用强 度的缺点， 其计算公式为： 每一工作量折旧额=固定资产原价（1-净残值
