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1、第3章财务会计理论结构,本科生会计理论,会计理论第3章财务会计理论结构,2,2020/8/19,内容提要,第1节 财务会计理论核心内容：财务会计概念框架 第2节 财务报告的目标 第3节 会计信息的质量特征 第4节 财务报表的基本要素 第5节 财务报表要素的确认与计量,会计理论第3章财务会计理论结构,3,2020/8/19,第1节 理论与会计理论,1.1美国的财务会计概念公告 1.2其他国家的财务会计概念框架 1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架 1.4中国的财务会计概念框架的研究 1.5不同概念框架内容的比较与综合,会计理论第3章财务会计理论结构,5,2020/8/19,1.1美国的财务会
2、计概念公告,（二）财务会计概念公告的理论元素 会计信息使用者基本会计目标会计信息质量特征会计报表要素会计报表要素的确认和计量会计假设会计原则操作限制会计程序和方法,会计理论第3章财务会计理论结构,6,2020/8/19,1.1美国的财务会计概念公告,（三）财务会计概念公告的逻辑层次 目标理论 基础理论 运行理论 呈报理论,会计理论第3章财务会计理论结构,7,2020/8/19,1.1美国的财务会计概念公告,（四）财务会计概念公告的不足 概念框架的内容过于详细，即面面俱到，主次不分，重点不突出且论述重复 SFAC本身缺乏内在一致性 研究涉及的内容还不够完整 具体准则在制定和解决很多有争议的会计问
3、题时，SFAC尚不能发挥预期的指导作用,会计理论第3章财务会计理论结构,8,2020/8/19,1.2其他国家的财务会计概念框架,（一）英国的财务会计概念框架研究 ASSC发布的公司报告 研究英国财务报告的使用者、目的和方法的第一份理论文件 所涉及的问题主要包括公司报告的宗旨、基本目标、报告主体和信息使用者、报告的质量特征、对当前财务报告的评价与要求、对计量属性和计量单位的观点等 ASB发布的财务报告原则公告 财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、财务报表的要素、财务报表的确认、财务报表的计量、财务信息的呈报以及对在其他报告主体中的权益的会计处理,会计理论第3章财务会计理论结构,9,2
4、020/8/19,1.2其他国家的财务会计概念框架,（二）加拿大的财务会计概念框架研究 CICA的公司报告：它的未来发展 编制公司财务报告的目标 公司报告的用户 用户的需求 评价准则质量与公司受托责任的判别标准 AcSB的财务报表概念 财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公认会计原则九个部分,会计理论第3章财务会计理论结构,10,2020/8/19,1.2其他国家的财务会计概念框架,（三）澳大利亚的财务会计概念框架研究 AASB共发布了四份“会计概念公告”（简称SAC） 1990年8月发布的第1号财务报告主体的定义 1990年8月发布的第2号通
5、用目的的财务报告的目标 1990年8月发布的第3号财务信息的质量特征 1992年3月发布并于1995年3月重新发布的第4号财务报告要素的定义和确认 五份征求意见稿 资产的定义与确认 负债的定义与确认 费用的定义与确认 权益的定义 收入的定义与确认 四份正式公告与五份征求意见稿构成了澳大利亚财务会计理论的基本框架,会计理论第3章财务会计理论结构,11,2020/8/19,1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架,（一）IASC/IASB的会计概念框架研究 1989年7月 IASC发布了编报财务报表的框架（Framework for the Preparation and Presentation
6、 of Financial Statements），以确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念 2001年4月1日 新成立的国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）替代IASC后，也正式采纳了这一文件,会计理论第3章财务会计理论结构,12,2020/8/19,1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架,（二）IASC/IASB编报财务报表的框架的主要内容 财务报表的目标，为提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息 基础性假定，包括权责发生制和持续经营 决定财务报表信息有用性的质量
7、特征，主要为可理解性、相关性、可靠性和可比性 构成财务报表要素的定义、确认和计量，主要包括资产、负债、权益、业绩、收益、费用、资本保全调整 资本和资本保全概念,会计理论第3章财务会计理论结构,13,2020/8/19,1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架,（三）ISAR对财务报表目标与概念的研究 1989年 ISAR正式发布了财务报表的目标与概念（Objectives and Concepts Underlying Financial Statements） 基本内容包括四个方面 财务报表的目标 有用信息的特征 财务报表的概念 财务报表及其要素,会计理论第3章财务会计理论结构,14,202
8、0/8/19,1.4中国的财务会计概念框架的研究,（一）中国有关财务会计概念框架的讨论 财务会计概念与会计理论的关系问题如何认识 我国制定财务会计概念框架的基本方式 我国财务会计概念框架的基本内容，即其框架、层次的划分问题,会计理论第3章财务会计理论结构,15,2020/8/19,1.4中国的财务会计概念框架的研究,（二）中国有关财务会计概念框架的认识 我国应当考虑单独制定财务会计概念框架 概念框架的内容尽量全面完整一些 概念框架应尽量与国际惯例协调 构建财务会计概念框架必须考虑我国的特殊国情 财务会计概念框架的构建和完善将是一个长期的过程 我们需要根据环境的变化而不断地修订和完善,会计理论第
9、3章财务会计理论结构,16,2020/8/19,1.4中国的财务会计概念框架的研究,（三）企业会计准则基本准则所体现的财务会计概念框架 2006年所发布的会计准则体系 虽然并未明确提出西方通行的财务会计概念框架问题，但其基本内容却体现于企业会计准则基本准则之中 它用简明的语言，汇聚了学术界与实务界的研究成果，基本上形成了具有鲜明的特色并符合中国现状的中国式财务会计概念框架,会计理论第3章财务会计理论结构,17,2020/8/19,1.5不同概念框架内容的比较与综合,七个财务会计概念框架的具体结构中，共涉及与财务会计相关的11个方面的内容，按其出现的频率可排序可以认为： 构成财务会计概念框架的核
10、心内容主要是财务报表的目标、会计信息（财务报表）的质量特征、财务报表要素的结构、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量（会计计量）、财务报表（财务会计报告）的呈报和会计的基本假设等理论元素，构成了现代财务会计理论体系的主要内容 它们之间的逻辑关系： 财务报表目标会计信息的质量特征会计假设会计要素（确认与计量）会计准则会计实务会计报告（分析与利用）,会计理论第3章财务会计理论结构,18,2020/8/19,第2节 财务报告的目标,2.1财务报告目标概念与理论价值 2.2财务报告目标的研究概况 2.3关于财务报告目标的两种观点,会计理论第3章财务会计理论结构,19,2020/8/19,2.1财务报
11、告目标概念与理论价值,（一）财务报告目标的概念 会计目标就是一定时间一定条件下，人们从事会计实践活动所追求和希望达到的预期结果 财务报告目标是会计目标的一种表达方式，它是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准 财务报告目标作为一种制度安排，其目的是如何更好地规范信息披露，以更好地保护投资者、债权人以及其他利益相关者的利益 20世纪70到80年代，会计理论界对财务报告的目标已经形成了两种不同的观点即“受托责任观”和“决策有用观”,会计理论第3章财务会计理论结构,20,2020/8/19,2.2财务报告目标的研究概况,（二）财务报告目标的理论意义 财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心 财务
12、报告目标是会计系统对外的直接“接口” 具有连接会计系统和会计环境的特征 具有连接会计理论和会计实践的特征 具有能制约其他会计理论的特征,会计理论第3章财务会计理论结构,21,2020/8/19,2.2财务报告目标的研究概况,（一）西方主要国家关于财务报告目标的研究及成果 FASB关于财务报告目标的研究及成果 美国关于会计目标研究的简要回顾 主要由学术团体或者会计准则制定机构所主导 研究内容是由会计目的逐步过渡到会计目标 对会计信息使用者的界定随着会计目标研究的深入而不断地变化和扩展 最终实现了由财务报表目标向财务报告目标的转变 FASB关于财务报告目标界定 提出观念 指出编制目的 细化具体目的
13、 强调编制财务报告的目的并非一成不变,会计理论第3章财务会计理论结构,22,2020/8/19,2.2财务报告目标的研究概况,（一）西方主要国家关于财务报告目标的研究及成果 ASB关于财务报告目标的界定 AcSB关于会计目标的界定 AASB关于财务报告目标的界定,会计理论第3章财务会计理论结构,23,2020/8/19,2.2财务报告目标的研究概况,（二）相关国际会计组织关于财务报告目标的界定 IASB关于财务报告目标的界定 财务报告的目标是提供一系列有助于使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，并提供反映企业经营管理层受托责任的履行情况的信息 ISAR关于财务报告目标的界定 财
14、务报表的目标是向使用者提供有用的信息。强调企业应当提供关于其财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，这样的信息对于许多信息使用者作出决策是有用的，而且它也可以促使管理部门对其受托资源尽责,会计理论第3章财务会计理论结构,24,2020/8/19,2.2财务报告目标的研究概况,（三）我国关于财务报告目标的研究与界定 在我国，财务报告目标问题一直没有引起重视 1992年11月29日发布的企业会计准则 虽然被认为是对我国财务报告目标的表述，但过于笼统，对我国会计准则的制订没有什么指导意义 2006年2月15日发布的企业会计准则基本准则 对财务报告的目标做了比较准确的描述 我国采用的观点是将“决策有用
15、”和“受托责任”同时列为财务报表的目标，但在顺序上与西方有别,会计理论第3章财务会计理论结构,25,2020/8/19,2.3关于财务报告目标的两种观点,（一）受托责任观 财务报告的目标就是向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性 在资本市场不是十分发达的情况下，受托责任现较为切合实际，它可以使企业的会计行为与其经济行为相一致。但由于美国、英国等国家的资本市场已经非常活跃，因此，这种观点没有被会计准则制订机构所采纳,会计理论第3章财务会计理论结构,26,2020/8/19,2.3关于财务报告
16、目标的两种观点,（二）决策有用观 财务报告目标就是向会计信息的使用者（主要包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局和政府等）提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息，会计信息是经济决策的基础 适用于资本市场发育十分成熟，并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况,会计理论第3章财务会计理论结构,27,2020/8/19,2.3关于财务报告目标的两种观点,（三）两者关系 虽然上述两种观点的侧重点有所不同，但从根本上并不互相排斥，即便在高度发达的资本市场环境下，会计信息与受托责任之间，仍然存在着较大的一致性 每一种会计理论观点都与具体的经济环境相关联。如果离开具体的经济环境去争论孰优孰劣，是无法达成一致结论的,会计理论第3章财务会计理论结构,28,2020/8/19,2.3关于财务报告目标的两种观点,（四）两种观点运用的国际比较,会计理论第3章财务会计理论结构,29,2020/8/19,第3节会计信息的质量特征,3.1会计信息及其质量特征 3.2会计信息质量特征的研究概况 3.3会计信息质量特征的基本内涵
