会计要素的确认计量与收益理论资料课件

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1、9.会计要素的确认、计量与收益理论,在第八章中对会计要素作了比较详细的介绍，本章将继续探讨会计要素的确认与计量。会计要素的确认与计量是将经济信息量化记录到会计信息系统的过渡阶段，不同的确认标准和计量模式将直接影响会计报告信息的质量。在会计环境日益复杂化的今天，会计计量方面受到的冲击尤为显著，传统的会计计量模式基于交易, 即会计主体的资产计价根据过去的交易来计量, 由于人为的会计分期所产生的时间差异, 此时会计收益与经济收益不相等。迫切的需要对现有的计量模式进行变革。由此而引入的公允价值等概念尽管在理论上能满足变革的需要，但具体的操作却非一朝一夕能成。,9.1会计确认,9.1.1会计确认的内涵

2、1、会计确认的定义 会计作为反映企业经济活动的信息系统，需要从企业收集大量的数据信息来反映企业的经济活动，但这些数据信息是否应当在会计凭证、账薄中加以记录，以及怎样把账簿中的信息和其他数据转化为财务报告，必须经过会计确认进行辨别和认定。 对会计确认有广义和狭义理解之分。会计确认主要解决以下四个方面的问题： 1）哪些经济业务或项目应该进入会计系统； 2）进入会计系统的项目，应记录为什么会计要素； 3）何时确认经济业务对会计要素的影响； 4）所确认的金额是多少。,9.1会计确认,9.1.1会计确认的内涵,9.1会计确认,9.1.1会计确认的内涵 2、会计确认的特征 1）某项目予以确认须符合以下三个

3、条件： （1）该项目符合财务报表要素的定义。 （2）与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业。 （3）与该项目有关的成本或价值可以可靠地加以计量。 2）从具体的运行程序看，确认包括初始确认，再确认和终止确认三个步骤。 3）确认的最终目标是要进入财务报表，从而对报表的合计数发生影响。所以，凡是不正式列入财务报表的项目，就无需经过严格的确认过程。,9.1会计确认,9.1.1会计确认的内涵 2、会计确认的特征,9.1会计确认,9.1.2会计确认的标准 会计确认的核心问题就是会计要素确认的标准。所谓会计要素确认标准就是会计系统应予以确认的会计事项所应具有的特征。依据什么样的标准对经济业务和经济信息进

4、行确认，直接关系到会计记录、计量和报告，并影响到会计目标能否得以顺利的实现。,9.1会计确认,1、美国财务会计准则委员会（FASB） FASB在企业财务报表项目的确认和计量中指出，确认一个项目及有关的信息，应符合四个基本的确认标准，而且应在符合效益大于成本原则和重要性原则这两个前提之下予以确认。FASB制定的四个会计确认标准为： （1）符合定义。即所要确认的项目，必须符合某一财务报表要素的定义。 （2）可计量性。资产、负债或权益变动必须具有相关的计量属性，可以充分可靠的用货币单位予以计量。 （3）相关性。相关性是一个根本的质量特征。有关某一项目的信息，必须具有影响投资者、信贷者或其他信息使用者

5、作出决策的力量，才是相关的，只有相关的信息才予以确认。 （）可靠性。可靠性是另一个根本的质量特征。有关某一项目的信息，必须是反映真实的、可核实的、无偏向的，它才能是可靠的。,9.1会计确认,2、国际会计准则 IASC在编制和呈报财务报表的框架中提出如果满足了以下标准，就应当加以确认： （1）与该项目有关的任何未来经济利益很可能会流入或流出企业； （2）对该项目的成本或价值能够可靠加以计量。” 、加拿大特许会计师协会(CICA) 加拿大特许会计师协会(CICA)在1988年公布一项报告中认为，会计确认标准包括: （1）该项目具有恰当的记录基础，其金额能合理地予以估计： （2）对那些涉及获取或放弃

6、未来经济利益的项目而言，这些利益的获取或放弃将极有可能发生。,9.1会计确认,、我国的企业会计准则对会计要素的确认标准： （1）资产 企业会计准则：“第二十一条，符合本准则第二十条规定的资产定义的资源、在同时满足以下条件时，确认为资产： (一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业； (二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。” （2）负债 企业会计准则：“第二十四条，符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债： (一与该义务有关的经济利益很可能流出企业； (二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。”,9.1会计确认,、我国的企业会计准则对会计要素的确认标准：

7、 （3）所有者权益 企业会计准则：“第二十六条，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。第二十七条 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。” （4）收入 企业会计准则：“第三十条，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第三十二条，符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。”,9.1会计确认,、我国的企业会计准则对会计要素的确认标准： （）费用 企业会计准则：“第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济

8、利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。第三十六条 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。”,9.1会计确认,9.1.3会计确认的基础 1、收付实现制 ）收付实现制的内涵 在相当长的时期内，

9、收付实现制一直是会计确认的基础。以收付实现制为核心的会计方法，被称为“现金会计”(cash accounting)。 （）只确认实际已发生的现金收支，不考虑未来的现金收支，也不考虑虚拟的现金收支。 （）按收入减费用的方式确定利润，由于收入、费用分别等同于现金收支，因而利润就是现金净余额。,9.1会计确认,9.1.3会计确认的基础 2）修正的收付实现制 所谓修正的收付实现制，是指在遵循按现金收支确认收入和费用的总体原则下，对其他一些事项(如债权债务。长期资产等)按权责发生制的要求加以确认。具体运用中，又存在两种类型，一种是对债权债务的确认加以修正的收付实现制，另一种是对长期资产的确认加以修正的收

10、付实现制。,9.1会计确认,9.1.3会计确认的基础 2、权责发生制,9.1会计确认,9.1.3会计确认的基础 2、权责发生制,9.1会计确认,9.1.3会计确认的基础 3、现金流动制 目前我们所说的现金流动制，其实质是一种完全修正的收付实现制。现金流动制是以收付实现制为基础，在收付实现制与资产负债观的基础上发展起来的。它从盘存制思想出发，彻底摆脱了交易观的限制。这样，实际已发生的交易或事项，并未受到会计确认的关注，会计所处理的内容是期初与期末净资产的现金等量。显然，对企业净资产现金等量的准确计量，既包括企业在以前期间所发生的全部交易，也涵盖诸如物价变动等的影响。,9.2会计计量,9.2.1会

11、计计量及其发展历程 1、会计计量的定义,9.2会计计量,9.2.1会计计量及其发展历程 2、会计计量的发展历程,9.2会计计量,9.2.1会计计量及其发展历程 2、会计计量的发展历程,9.2会计计量,9.2.2会计计量的要素 会计计量包含以下五个基本要素:会计计量的空间范围、会计计量的时间范围、会计计量的对象、会计计量尺度和会计计量单位、会计计量属性。 1、会计计量尺度和计量单位 会计计量尺度和会计计量单位是货币计量假设的具体体现。计量尺度和计量单位是两个不同的概念,计量尺度解决的是货币计量问题和计量中记账本位币的选择问题,而计量单位解决的是名义货币单位和一般购买力货币单位的选择问题。,9.2

12、会计计量,9.2.2会计计量的要素 2、会计计量属性 计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式,也就是会计要素能够用货币单位定量的方面。经济事项可以从多方面予以定量,因而存在多个计量属性。目前普遍认可的有: 历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等五种。不同的计量属性会使相同的会计要素表现为不同的货币数量,从而使会计信息反映的财务状况和经营成果建立在不同的计量基础之上。,9.2会计计量,9.2.2会计计量的要素 2、会计计量属性,9.2会计计量,9.2.3会计计量模式,9.3收益理论,9.3.1经济学收益 从历史上看，收益概念最早出现在经济学中。亚当斯密在国富论中，将收益定义为“那部

13、分不侵蚀资本的可予消费的数额”，把收益看作是财富的增加。 20世纪初期，美国著名经济学家尔文费雪发展了经济收益理论。在其资本与收益的性质一书中，首先从收益的表现形式上分析了收益的概念，提出了三种不同形态的收益： 1）精神收益精神上获得的满足； 2）实际收益物质财富的增加； 3）货币收益增加资产的货币价值。 1946 年，英国著名经济学家J.R.希克斯在价值与资本中，把收益概念发展成为一般性的经济收益概念。JR希克斯所给出的经济收益的定义在西方经济学占重要地位。他认为:“收益是一个人在与期初保持同等富裕程度的情况下所可能消费的最大金额，而非可能支出的最高数额”。,9.3收益理论,会计学从中衍生出

14、了多种不同的资本保全概念。 1)财务资本保全概念，它主张所保全的应是以名义货币所表示的资本，收益被认为是超过代表资本的名义货币的数量部分，也就是说，只有在收人必须超过原始成本的转移额时才能列报收益。这是会计人员所支持的概念。 2)不变购买力资本保全概念，这一资本保全概念主张所保全的是以不变购买力代表的资本。收益被认为是期末资本超过期初资本的部分，但期末和期初资本均以一般购买力来表示。 3)实物资本保全概念，即经营能力保全。这一资本保全概念假定，如果企业能以其资产置换同一类型的资产或能保持生产固定数量商品或劳务的能力，则资本就得到了保全。在实物资本保全概念下，企业在生产经营中所发生的费用必须以重

15、置成本而不是以历史成本来计量，企业已消耗的实物资产未得到重置前，不能确定企业的收益。,9.3收益理论,9.3.2会计收益 会计收益是指来自企业期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。它具有如下几个方面的特征： 1）会计收益是根据企业实际发生的经济业务，以销售产品或提供劳务所获得的销售收入，减去为实际销售收入所支出的成本得出的。 2）会计收益是建立在会计分期的假设之上的，它指的是某一特定期间企业的生产经营成果。 3）计算会计收益的成本是以历史成本计量的。 4）会计收益的确定要遵循收益确认的原则。 5）会计收益有赖于期间收入和费用的合理配比。 6）会计收益受谨慎原则约束。,本章总结,本章主要介绍了会计确认和会计计量理论。会计作为反映企业经济活动的信息系统，需要从企业收集大量的数据信息来反映企业的经济活动，但这些数据信息是否应当在会计凭证、账薄中加以记录，以及怎样把账簿中的信息和其他数据转化为财务报告，必须经过会计确认进行辨别和认定。而如何记录和反映经过辨别和认定的数据信息，则涉及到会计计量的问题，即选择被计量会计对象要素适用合理的计量属性，通过相关的计量方法，确定应予记录和报告的各会计对象要素金额。可见，会计确认、计量理论和方法在会计理论研究中居于十分重要的地位。,