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1、纳税检查,说明：纳税检查与税务稽查,纳税检查是管理性，是基层征管分局的日常征管中的、带普遍性的工作，按机构来说，是科级以下的单位。税务稽查-是必须立案稽查，一般是个案，是针对性的，走程序的工作，按机构来说，科级以上设立的，是稽查局单位的主要工作。但两者的检查手段方法基本一致。,本课程的内容,第一部分纳税检查概论 第二部分会计核算资料的检查分析第三部分营业税的检查第四部分企业所得税的检查,1纳税检查概述,纳税检查的意义纳税检查的内容与要求纳税检查的形式与方法纳税检查的基本程序,1.1纳税检查的意义,概念是指税务机关依据税收法律和财务会计制度的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税或扣缴义务情况进行审
2、查、监督和处理的一种执法活动。主体税务机关客体纳税人、扣缴义务人依据税收法律法规和财务会计制度目的确保税法的贯彻执行和财政收入圆满实现纳税检查的意义,纳税检查的必要性,1.我国偷、逃税的现状偷、逃税历史悠久，偷税反偷税的博弈永无止境受市场经济效益原则 负面影响和管理上的疏漏，偷、逃税犯罪突出偷、逃税行为的方式和手段呈现多样化、复杂化和高科技化的趋势例情形 偷税金额 查处概率 处罚程度 预期偷税成本 A 10000 1 2 20000 B 10000 0.6 2 12000 C 10000 0.5 2 10000 D 10000 0.3 2 6000 据辽宁省公安厅抽样调查显示，全省80%以上的
3、个体户和私营企业偷税，40%的国有和集体企业偷税，估计全省每年因偷逃税造成国家税款流失至少应在30亿元以上。,去年全国税收查补收入创新高2010年02月11日新闻晨报 去年全国共查处百万元以上税款案件5263件，查补收入229.9亿元。去年全国税务稽查部门共检查纳税人31.3万户，查补收入1192.6亿元，入库1176.1亿元，入库收入超过2006年-2008年3年入库稽查查补收入总和，比1985年全年税收总额还多。同时去年全年稽查部门共立案查处税收违法案件22.6万件；查处百万元以上税款案件5263件，查补收入229.9亿元，分别比上年增加36起和49.2亿元。注：2009年工商税收收入63
4、104亿元,广州地税2010年税收专项检查查补收入超5亿重点检查房地产及建筑安装业、药品经销行业、交通运输业、非居民企业、营利性医疗机构、律师事务所、房地产中介机构.据统计，今年地税部门检查业户1468户，共计检查和组织业户自查2574户，其中898户发现存在涉税问题，自查和检查共计查补税、费、滞纳金和罚款5.37亿元。其中，房地产及建安行业检查和自查补缴2.48亿元，占税收专项检查查补总收入的46%;大型集团重点税源企业共查补1.70亿元，占税收专项检查查补总收入的32%。主要涉税问题：一是未及时结转收入缴纳营业税;二是超标准计提、列支业务招待费、折旧等费用未作纳税调整;三是采用假发票入账虚
5、列成本;四是给员工购买商业性保险未计缴个人所得税;五是签订购销、运输等合同未缴纳印花税;六是未结算的房产与土地投入使用未按规定申报缴纳房产税和土地使用税.,实现自我价值心理,不平衡心理,敛财心理,根源性心理,2、偷、逃税心理的分析,过渡性心理,侥幸心理,对偷税的打击力度不足以震慑偷税行为的心理,税收筹划和避税心理,1.2纳税检查的内容与要求,一、纳税检查的权限范围及内容,纳税检查权1、查账权2、场地检查权3、责成提供资料权4、询问权5、交通、邮政检查权6、存款账户核查权7、调查取证权8、采取税收保全9、税务行政强制权10、违法行为处罚权,检查人员要求1、持证检查2、为纳税人保密3、严格资料使用
6、4、规范检查工作,1.3纳税检查的形式与方法,纳税检查的形式纳税人自查税务机关专业检查日常检查、专项检查、专案检查社会中介机构的检查,税务日常稽查指对通过计算机或人工筛选出的稽查对象采取的全面综合性的稽查。 税务专项稽查指对根据特定目的而被抽出来的纳税人、扣缴义务人所进行的某个方面或某些方面的稽查。 税务专案稽查指对举报、转办、交办等案件的稽查。这三类稽查各有其特点，主要表现在对象的来源、稽查的范围及稽查的目的等几个方面。,1.3纳税检查的基本方法,顺查法和逆查法全查法和抽查法联系查法（账内联系、账外联系）侧面检查法比较分析法控制计算法,案例一,案情：1998年6月20日，某县地税局车辆税收管
7、理所为防止税款流失，在通往某煤矿的公路上进行税收检查，查堵逃税车辆，个体营运车主王某驾驶运煤汽车路经此处时，税务检查人员将其拦住，两名身着税服的检查人员向王某出示税务检查证，并讲明实施检查的意图，车管所工作人员郑某登上车门踏板准备进行检查，年初以来一直未申报纳税的王某惧怕检查，趁其他税务人员不备突然驾车企图逃离检查现场，郑某在十分危险的情况下强行爬进驾驶室，王某被迫停车，随即追来的车管所其他税务人员经检查，认定王某未按期申报纳税，向王某填发了限期纳税通知书和查封扣押证。将王某的汽车扣押，停放在办公室后院的停车场内，要王某补缴上半年税款5400元，王某要求放车均被拒绝，此间王某汽车的轮胎等部件被
8、盗。问：某县地税局在此案中执法存在什么问题？,分析：存在五个方面的问题1、公路上拦车检查，超越了征管法规定。2、适用法律错误，认定王某未按期申报纳税应责令限期申报，而不能填发限期纳税通知书和扣押查封证。3、违反法定程序。扣押属强制执行措施，没有经县以上税务局局长批准的程序，显然违反法定程序。4、税务执法文书使用不规范。限期纳税通知书和扣押查封证不能同时下达，且未开付扣押清单，执法文书未填送达回证。5、对所扣押的汽车没有妥善保管，汽车部件被盗导致纳税人合法利益遭受损失，因而应承担赔偿责任。,案例二,案情：S市纳税检查局对本市的P公司进行税务检查时，发现该公司有可能将产品运往外地销售而不走账，不做
9、销售处理，经查该公司的其他应收款帐，有一外地客户的应收款内容不明，怀疑是货款，为查明事实，稽查局到S市码头查询给公司的货运情况，码头以难以查找为理由，拒绝了税务机关的检查。问：1、税务机关可否到码头查询P公司的有关情况。2、到码头查询时应出示哪些必备的手续。3、对S市码头应该如何处理？,分析：1、税务机关可以到S市的码头查询有关的情况。依据税收征管法第54条第5项的规定。2、税务机关在查询时应出示税务检查证和税务检查通知书。3、税务机关可以对码头拒绝检查的行为，处以1万元以下的罚款。依据实施细则第95条的规定：“税务机关依照税收征管法第54条第(5)项的规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分
10、支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下罚款。”,案例三：阻碍税务检查行为的认定,案情：某涂料制造有限公司A是一户私营企业，法定代表人何某，主要生产销售化工涂料产品，是增值税一般纳税人。2003年5月，稽查人员一行8人在按程序办理好有关手续后，对A公司仓库、销售与财务办公室展开实地检查。对于税务人员的检查，A公司工作人员十分抗拒。采取不予打开门锁、抽屉，甚至围堵稽查人员的手段阻止税务检查的开展。在检查工作无法进行且人身安全受到潜在威胁的情况下，稽查人员及时向公安机关报案，公安干警到场协助并控制了场面，A公司有关人员
11、才为检查提供了方便。争议：A公司的上述行为是否构成阻碍税务检查行为？,案例四,案情：何某是一家私营企业的业主。2001年月，税务人员在检查该私营企业帐务时，经县税务局局长批准，同时检查该企业在中国银行的存款帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所的存款。查实何某自2001年月份以来帐外经营收入70万元，于是依法作出了补税罚款的处理决定。何某气急败坏，当即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款提供给税务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查存款帐户的许可证明，有权进行检查。问：税务机关是否有权检查该企业的存款帐户和何某本人及其妻子的个人储蓄存款？为什么？,答：税务机关有权检查该企业的银行存款帐户，但
12、对何某妻子王某的储蓄存款检查不合法。根据税收征管法第54条第6项规定：“经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款户许可证明，查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。”因此，税务机关有权依法检查该单位的银行存款帐户，但对何某及其妻子王某的储蓄存款帐户的检查必须经过市、自治州税务局局长批准。何某属私营企业主，按照实施细则的规定，何某在银行的储蓄存款帐户，属于银行存款帐户的检查范围；但对何某妻子的储蓄存款的检查，需按照税收征管法第54条第2款的规定执行
13、。,案例五,案情：某纳税检查局工作人员张某，在对A软件设计有限公司依法进行税务检查时，调阅了该公司的纳税资料，发现该公司的核心技术资料，正是其朋友李某所在的电脑网络有限公司所急需的技术资料，于是就将A软件设计有限公司的技术资料复印了一套给李某，张某的这一做法给A公司造成了无可挽回的经济损失。A软件设计有限公司发现此事后，认为税务干部张某的行为，侵害了企业的合法权益，决定通过法律途径来维护企业的商业、技术保密权。问：纳税人可以请求保密权吗？,答：纳税人可以请求保密权。所谓请求保密权就是指纳税人对税务机关及其工作人员因税收执法而知晓的商业秘密和个人隐私，有请求为自己保密的权利。根据税收征管法第8条
14、的规定：“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密；”税收征管法第59条规定：“税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证件和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密。”由此可见，请求保密权具有法律强制性，它既是法律赋予纳税人的一项基本权利，也是税务机关的法定义务。纳税人具有请求税务机关及其工作人员为自己保守秘密的权利，税务机关及其工作人员如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了纳税人的商业秘密或个人隐私，给纳税人的生产经营或个人名誉造成损害的，应当承担相应的法律责任。,1.4纳税检查的基本程序,纳税检查程序概述
15、纳税检查选案和实施纳税检查审理和执行纳税检查案卷管理,一、纳税检查程序概述,纳税检查程序的分类一般程序适用于各种立案查处的涉税案件选案实施审理执行案卷管理简易程序不需立案的一般税收违法案件不立案而直接稽查，不审理而直接执行,二、纳税检查选案与实施,纳税检查管辖职能（机构）管辖地域管辖级别管辖共同管辖最先查处的税务机关负责上级税务机关直接查处纳税检查选案纳税检查实施,按税种划分国、地税稽查范围,税务案件原则上按被查对象所在地划分管辖，但发票案以案发地划分管辖。特殊：1、提供应税劳务劳务发生地2、销售不动产、土地使用权不动产、土地所在地3、运输劳务机构所在地,按违法性质、情节轻重、影响大小、案件复杂程度确定管辖,1、重大偷、逃、抗、骗、避税案件2、重大发票案件及其他重大涉税违法案件3、群众举报确需由上级派人查处的案件4、涉及主管税务机关有关人员的案件5、上级认为需要由自己查处的案件6、下级认为有必要请上级查处的案件,
