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1、我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策2 作者： 日期：我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策摘要：随着中国市场经济的不断发展和完善，资本市场作为市场经济的一部分，在社会和经济生活中扮演着越来越重要的作用。加强对上市公司会计信息披露对上市公司的长远发展具有十分重要的意义。会计信息作为资本市场信息的重要组成部分，在资本市场扮演着一个重要的先决条件，资源的合理配置发挥着越来越重要的作用。根据资本市场的客观要求，上市公司会计信息系统可以提供所需的信息，以满足其有效运作。然而，目前中国的会计信息披露的上市公司存在着一系列缺陷，限制着证券市场资源合理分配的功能。因此，根据证券市场客观会计信息系统，要
2、求上市公司提供所需要的信息，以满足其有效运作。本文基于“动因行为效应”的内在逻辑，利用资本市场数据，深入研究了上市公司会计信息披露行为的决定因素和经济后果，有利于科学认识和准确把握会计信息披露行为、评价会计信息披露相关规则的实施，以此为初衷，对我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策谈一点粗浅的看法。关键词：上市会计，信息披露，问题，对策Abstract: With the continuous development and improvement of Chinas market economy, the capital market as part of the market econo
3、my, in social and economic life plays an increasingly important role. Strengthen the long-term development of the Public Company Accounting information disclosure of listed companies has a very important significance. Accounting information as an important part of the capital market information, in
4、the capital market plays an important prerequisite for the rational allocation of resources plays an increasingly important role. According to the objective requirements of the capital market, the Public Company Accounting information system can provide the required information to meet their effecti
5、ve functioning. However, the accounting information disclosure of listed companies in China there is a series of defects, limiting the function of the securities market fair allocation of resources. Thus, according to the securities market the objective accounting information system, requires listed
6、 companies to provide the required information to meet their effective functioning. This article is based on the internal logic of motivation - behavior - effect , the use of capital market data, in-depth study of the Public Company Accounting information disclosure behavior determinants and economi
7、c consequences, is conducive to scientific understanding and accurate grasp of accounting information disclosure behavior, evaluation of accounting information disclosure related to the implementation of the rules, as the original intention, to talk a little superficial view of the problems and Coun
8、termeasures of Chinas listed companies accounting information disclosure.Keywords: Listed accounting, information disclosure, problems, countermeasures目 录中文摘要4Abstract4一、研究背景 4二、我国会计信息披露相关文献回顾4三、上市公司会计信息披露的质量要求41、会计信息披露的最高质量是“决策有用性”42、会计信息披露的次要质量是可比性和一致性4四、上市公司会计信息披露行为的影响因素41、会计信息披露的影响因素42、会计信息缺陷的影响
9、因素43、审计师特征与会计信息缺陷44、会计信息缺陷矫正措施的影响因素4五、上市公司会计信息披露的经济后果41、会计信息披露的市场反应42、会计信息披露的价值相关性43、会计信息披露与资本成本4六、未来研究方向4参考文献4致谢4一、研究背景 “安然”（Enron）等一系列事件爆发之后，美国于2002年7月颁布了萨班斯奥克斯利（SOX）法案。SOX法案第404节（通称402条款）要求众公司必须在年度报告中包含管理层对财务报告内部控制的报告，并要求承担财务报告审计的注册会计师对其进行审计并出具报告。为此，美国证卷交易委员会（SEC）于2003年6月发布了最终规则（第33-8238号文告），就公众公
10、司财务报告内部控制的披露作出了具体规定。此后，在全球范围内掀起了一轮加强上市公司会计信息披露监管的浪潮。 在这轮大潮的带动下，尤其是在经历了“银广夏”等一系列事件之后，我国证卷监管部门也加强了对上市公司信息披露方面的监管。国务院于2005年10月19日以国发（2005）34号文批转了中国证监会关于提高上市公司质量的意见，其中专门对上市公司建立健全会计控制制度以及进行相关信息披露提出了明确的要求。为此，结合新修订的公司法和证劵法，上海证劵交易所于2006年6月5日发布了上海证劵交易所上市公司内部控制指引（自2006年7月1日起施行）。要求上市公司在年底报告中披露年度会计信息核实评价意见；深圳证劵
11、交易所于2006年9月28日发布了深圳证劵交易所上市公司内部控制指引（自2007年7月1日施行），要求上市公司在年度报告中披露内部控制自我评价和注册会计师对其财务报告信息情况出具的评价意见。 2008年6月28日，财政部、证监会、审计会、银监会、保监会在北京联合召开企业内部控制基本规范发布会暨首届企业内部控制高层论坛，会议发布了企业内部控制基本规范（以下简称“基本规范”），就贯彻实施基本规范作出了部署，并要求基本规范自2009年7月1日起实施。2010年4月15日，财政部等五部委联合发布了企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，要求上市公司对本公司内部控制的有效性进行自我评价，信息披露年度
12、自我评价报告，可聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。这标志着我国内部控制规范体系的建立。该规范体系自2011年1月其首先在境内外同时上市的公司实施，自2012年扩大到上海证劵交易所，深圳证劵交易所主板上市公司实施。 这种背景下，针对这一实践当中的新兴领域理论研究相对薄弱和借鉴吸收过程中消化尚不充分的现状，本文拟深入研究上市公司会计信息披露存在的问题，认真分析“自愿性披露”阶段上市公司的会计信息披露行为，借助于统计分析和案例研究等科学研究方法，找出相关披露行为关联因素，探寻相关披露行为的市场效应，并探究会计信息披露的经济后果。对推动相关研究深入开展起到了积极作用。2、 我国会计信息披露相
13、关文献回顾 国内学者主要采用案例研究和调查问卷等实证方法对上市公司会计信息披露缺陷及框架体系设计等相关问题进行大量研究。纵观中外文献，会计嘻嘻披露相关的研究对象可以大致归为两类：一是会计信息，二是会计信息披露行为。无论从成因还是后果的角度看，二者的机理都存在显著的不同。直接对会计信息的研究，一般立足于两个不同的角度：一是会计信息质量（或称有效性），二是会计信息缺陷。其实，后者可以理解为前者的反向度量。动因研究一般着眼于影响会计信息的因素、导致会计信息缺陷的因素等；后果研究一般着眼于控制目标的实现情况。针对会计信息披露行为的研究，包括自愿性披露、披露程度、缺陷披露、披露内容等多个角度。动因研究一
14、般立足于代理理论、信息不对称和信号传递等理论解释，后果研究则侧重于信息披露的市场反应。 相比国外发达国家而言，我国上市公司会计信息披露规范建设起步较晚，公司会计信息披露存在诸多问题，诸如会计信息环境状况不容乐观，风险控制形同虚设且监督严重缺位，以及缺乏信息披露制度等，鉴于此，我国应允充分借鉴美国COSO框架来制定和完善我国上市公司的会计信息披露控制框架，并探索解决上述问题的途径与思路，建议上市公司应加强会计信息披露与监督，重视会计信息控制的关键点。 针对我国上市公司会计信息披露框架的具体设计与规范体系所包含的内容，学者们也进行了大量的案例研究，吴水澎等（2000）运用COSO报告的标准与评价方
15、法，从会计信息环境、风险评估、会计信息活动、信息与沟通、监督等五个方面对郑州亚细亚集团会计信息披露失败案例进行系统分析，认为权威部门应制定会计信息披露的标准体系，对企业会计信息披露审计作出了强制性安排。吴轶伦、任浩（2008）从会计信息披露理论的发展入手，重点介绍了宝钢在会计信息披露体系建设方面的实践，分析阐明会计信息披露与风险管理的关系，提出会计信息披露体系与风险管理和公司治理系统整合的设想。周继军、张旺峰（2011）认为，上市公司的会计信息披露质量与管理人员的舞弊概率显著负相关；其次，通过在模型中引入相关公司治理变量，还发现合理的公司治理机制不仅能够直接降低管理人员舞弊行为的概率，而且作为会计信息披露的环境因素，可以有效地提高上市公司会计信息披露的整体质量，使其更好地发挥抑制管理人员舞弊行为的作用。三、上市公司会计信息披露的质量要求1、会计信息披露的最高质量是“决策有用性”（Decision Usefulness） 决策的有用性体现在信息的相关性和可靠性两个方面。相关性是指与决策
