韶关学院审计学 第十讲 审计报告的选择课件

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1、第十讲 审计报告的选择,审计结果的汇总与沟通 标准的法定审计报告 特定目的的审计报告 审计意见类型的决策：委托人与审计师之间的博弈,审计结果的汇总,编制审计差异汇总表（表1调整分录和表2重分类分录） 编制资产负债表和利润表的试算平衡表（表3和表4） 在此基础上，被审单位编制审定后财务报表,表 1 审计差异汇总表调整分录汇总表 索引号：Z9 被审单位名称：欣欣 会计期间：20*5年 单位：元 编制人员：章艺 日期：20*6/02/16 复核人员：李明 日期：20*6/02/17,表 2 审计差异汇总表重分类分录汇总表 被审单位名称：欣欣 会计期间：20*5年 单位：元,表 3 资产负债表项目试算

2、平衡表 索引号：Z8-1 被审单位名称：欣欣 编制人员：章艺 日期：20*6/02/11 会计期间：20*5年 复核人员：李明 日期：20*6/02/20 单位：元,与公司治理层的沟通,治理层是指对被审单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。 管理层是指对被审单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。管理层负责编制财务报表，并受治理层的监督。 从管理层扩大到整个治理层,沟通的目的：,注册会计师应就与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。沟通的目的是： 就审计范围和时间以及注册

3、会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解 及时向治理层（董事会、审计委员会、监事会）告知审计中发现的与治理层责任相关的事项 共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息,沟通的事项：,在审计中，注册会计师应就财务报表审计相关事项与管理层讨论，包括讨论本准则规定的与治理层沟通的相关事项。 在与治理层沟通特定事项前，注册会计师通常先与管理层讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论，如管理层的胜任能力和诚信问题。 注册会计师应直接与治理层沟通的事项包括：注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计中发现的问题、注册会计师的独立性、要求和商定沟通的其他事项、补充事

4、项,计划的审计范围和时间：,如注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险；对与审计相关的内部控制采取的方案；重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额；审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求；拟利用的内部审计工作的范围，以及双方如何更好地协调和配合工作； 治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施；与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在法律法规和审计准则的规定之外、应治理层或管理层要求而实施的； 治理层对会计准则和相关会计制度，以及与财务报表相关的法律法规和其他事项等方面的变化作出的反应,审计工作中发现的问题：,注册会计师对被审单位选用的会计政策、作出的会计估计、财务

5、报表的披露等质量的看法 审计工作中遇到的重大困难，如管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延、不合理地要求缩短完成审计工作的时间、为获取充分适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期、无法获取预期的证据、管理层对注册会计师施加的限制、管理层不愿按注册会计师的要求对持续经营能力作出评估或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起的十二个月 尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要。要求更正所有错报，对未更正的重大错报，注册会计师应逐笔与治理层沟通。对未更正的大量小额错报，注册会计师可向治理层提供列明这些错报的笔数和累计影响额的汇总表。应考虑与治理层讨论未能更正错报的原因及其影响，包括对未来财务报

6、表可能产生的影响。并取得未更正错报已引起治理层关注的声明书。 审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项,注册会计师的独立性，如就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性作出声明；会计师事务所与被审单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括审计和非审计服务收费等 要求和商定沟通的其他事项，可能与治理层对财务报告过程的监督责任相关，也可能与治理层的其他责任相关 补充事项，在财务报表审计中已引起注册会计师注意的、但与治理层对财务报告过程的监督并不直接相关的事项； 根据职业判断认为与治

7、理层的责任关系重大、且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通的事项,审计报告的要素,审计报告的九大要素（标题报告日期） 注意：注册会计师的签名盖章（合伙制事务所指对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该审计项目的注册会计师，有限责任事务所指事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该审计项目的注册会计师），报告日期（不应早于被审计单位管理层签署财务报表的日期）,委托人与审计师的博弈,自利威胁： 是指审计人员因受自己情感上、经济上或其他方面的个人利益的驱动而对审计独立性构成的威胁。毫无疑问，审计师在客户取得的利益越大，对审计独立性的自利威胁越严重。 单个会计师事务所具有两个内在冲动：尽量

8、省略审计程序，降低审计成本，确保获得超额的利润，或者在与其他事务所竞价时处于成本优势地位；允许客户的管理当局违反会计准则，以争取新客户或保持现有客户。这导致事务所与上市公司管理当局之间存在合谋的可能。在我国，许多事务所内部实行项目业绩与自身报酬直接挂钩的激励机制，又进一步增大了审计人员为确保并提高自己的经济利益，而迎合客户管理当局的可能性。,胁迫威胁：,是指审计人员因受到审计客户或其他利益主体的公开或暗地要挟而对审计独立性产生的威胁。从形式上看，胁迫威胁可分为两种： 解雇威胁，即被审单位以解聘审计师的方式来胁迫其按照自己的意志出具审计报告 非解雇威胁，即被审单位以降低审计费用、不提供必要的审计

9、条件等方式来胁迫其按自己的意志出具审计报告,抵御自利威胁：,审计师抵御自利威胁的能力或意愿，取决于： 审计师在某一客户中的利益的相对重要性 扩大自身规模、提高市场占有率，降低对单一客户的高度依赖性 审计法律责任的外部威慑作用 严格确立以民事责任为核心的审计法律责任体系，实行集团诉讼 职业道德信念的自我约束作用 强化职业道德教育,抵御胁迫威胁：,审计师抵御胁迫威胁的能力取决于：管理当局对审计师施加压力的强弱 客户管理当局给审计师施加压力的动机。如管理当局的报酬、控制权收益与公司业绩的相关性越高，“干净”审计意见对公司融资、提升股价等越重要，或公司业绩和财务状况越不好，客户管理当局操纵、控制审计师

10、的可能性就越大 管理当局的谈判力量。客户管理当局决定聘任、费用和审计工作条件的强势程度 管理当局受到的制衡 。客户管理当局的诚信操守，更换审计师所产生的交易成本 审计师所具有的特定优势：所提供服务的异质性和自身的职业道德水准,审计师变更的监管政策： 上市公司需要进行信息披露 在股东大会的申述制度 中注协的重点关注领域,审计意见决策：错报的金额性质,审计意见类型,上市公司近几年的审计意见类型汇总情况 出具非标准审计意见的主要原因,上市公司年报审计意见类型汇总表,注：截至2006年4月30日，尚有10家上市公司未发布2005年年报，所以2005年的数据为1366份。,上市公司年报非标审计意见原因统

11、计表,注：同一上市公司被出具非标意见的原因可能有多个，因此非标原因与上市公司之间不存在一一对应的关系,无保留意见,如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应出具无保留意见的审计报告： 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制,在评价财务报表是否按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应考虑： 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况 管理层作出的会计估计是否合理

12、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响,在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应考虑： 经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审单位及其环境的了解一致 财务报表的列报、结构和内容是否合理 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质,举例：,审 计 报 告 武汉中百集团股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的武汉中百集团股份有限公司（以下简称武汉中百公司）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表和合并的资产负债表，2006年度的利润及利润分配

13、表和合并的利润及利润分配表、股东权益变动表和合并的股东权益变动表、现金流量表和合并的现金流量表，以及财务报表附注和合并的财务报表附注。,一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是武汉中百公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,二、注册会计师的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划

14、和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，武汉中百公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有

15、重大方面公允反映了武汉中百公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。 武汉众环会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师 彭 斌 中国注册会计师 刘定超 中国 . 武汉 2007年2月9日,带强调事项段的无保留意见,现在只允许的两种情形： 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见之后增加强调事项段对此予以强调 当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见 这一规定有利于抑制实际工作中一些注册会计师以附加解释段来代替保留意见甚至否定意见的问题。,引言、范围和意见段同标准的无保留意见,此外，我们提醒会计报表使用者关注，如会计报表附注X所述，ABC公司在2002年发生亏损X万元，在2002年12月31日，流动负债高于资产总额X万元。ABC公司已在会计报表附注X中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。 当被审单位存在对会计报表具有重大影响的不确定事项，如未决诉讼时，审计报告强调事项段应说明：如会计报表附注X所示，某年某月，ABC公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失X万元；法院已受理，但尚未审理；ABC公司的