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1、项目二 应收和预付款项,能力目标： 1.掌握应收票据取得、计息、到期以及贴现的相关计算与核算 2.掌握不同折扣方式下应收账款、预付账款、其他应收款及坏账准备的核算 知识目标： 1、理解应收账款核算范围、入账时间和入账价值 2、熟悉应收票据的确认、分类和贴现内涵 3、理解坏账的核算依据及其确认标准,项目二 应收和预付款项,任务一 应收票据,一、应收票据概述,应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、材料、提供劳务等收到的商业汇票。,（一）应收票据的分类,按承兑人的不同，可分为 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按票据是否带息，分为 不带息商业汇票 带息商业汇票,商业承兑汇票结算程序,提示付
2、款期为到期日起10天内,银行承兑汇票结算程序,提示付款期为到期日起10天内,(二)期限的计算 1、对期限按月表示的票据，到期日的确定 以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日 （月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日） 问题： 3月15日出票的期限为3个月的票据，到期日？ 2月29日出票的期限为6个月的票据，到期日？,2、对期限按日表示的票据，到期日的确定 应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 问题： 3月1日出票的期限为90天，则到期日为？,(三)应收票据的计量 应收票据一般按其面值计量。 对于带息票据，应于期末
3、按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，借记“应收票据” ，贷记“财务费用”。,举例：11月1日收到一张商业汇票，票面金额120万，票面利率5%，期限3个月。,问题： 1、11月1日，应确认的应收票据的金额？ 2、该票据的到期值为多少？ 3、12月31日，应确认多少应收利息？,二、应收票据的核算,（一）不带息应收票据 取得时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税 到期收回 借：银行存款 贷：应收票据 到期被拒付 借：应收账款 贷：应收票据 举例,业务流程,会计分录,借：应收票据 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税（销项税额）850,例甲公司3月1日销售A
4、商品一批， 开具的增值税专用发票注明价款5000元，税 款 850元。对方开出为期3 个月的商业汇票 一张抵付货款。 收到票据时:,业务举例,借：银行存款 5850 贷：应收票据 5850,业务流程,会计分录,会计分录,借：应收账款 5850 贷：应收票据 5850,业务流程,（二）带息票据的核算,取得 期末计提利息 借：应收票据 贷：财务费用 到期收回 到期被拒付（转应收账款之后的利息不能确认，备查簿中登记，实际收到时冲减财务费用）,资料某公司11月1日销售产品一批，货已发，货款30万元，增值税额5.1万元。同日收到三个月到期的商业承兑汇票一张，面值35.1万元，票面年利率6%。（假定公司在
5、年末计提票据利息） 要求编制与该笔业务相关的会计分录。,收到票据时 借：应收票据 351000.00 贷：主营业务收入 300000.00 应交税费-应增（销） 51000.00 年末计提利息（351000*6%*2/12）=3510 借：应收利息 3510.00 贷：财务费用 3510.00 票据到期兑现（到期值=315000+351000*6%*3/12） 借：银行存款 356265.00 贷：应收票据 351000.00 应收利息 3510.00 财务费用 1755.00,（三）票据的背书转让,用于采购材料： 借：原材料 应交税费应交增值税 贷：应收票据 用于偿还货款： 借：应付账款 贷
6、：应收票据 注：在“应收票据备查簿”中登记,贴现的含义,四、应收票据贴现的核算,是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的行为。,计算公式,贴现额 =,票据到期值 - 贴现利息,一种融资行为,贴现利息,=到期值*贴现利率*贴现期,贴现日至到期日前一天的天数,1 . 无息票据的贴现,贴现额=20000 贴现利息 =20000 20000* 9.5*贴现期,=20000 - 20000 * 9.5 *61 /30 =20000 386 =19614,2. 带息票据贴现,4.20出票（商业承兑汇票） 面值：18000 票面利率：9% 承兑期：90
7、天,6.10贴现 年贴现率：8%,7.19到期,贴现期=？,39天,到期值=18000（1+9%*90/360）=18405 贴现利息=18405*8%*39/360=160 贴现额=18405 160=18245,票据贴现的核算： 借：银行存款（贴现净额） 财务费用（差额，有可能在贷方） 贷：应收票据（面值+已计提利息）,未计提票据利息贴现利息 财务费用在借方 未计提票据利息贴现利息 财务费用在贷方,任务二 应收账款的核算,一、应收账款的确认与计价,应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项，包括代垫的运杂费。 应收账款应于收入实现时确认。,应收账款入账
8、价值的确定,应收账款的入账金额一般应以双方成交时的实际发生额入账，包括销售商品的价款，应收的增值税款及代垫的运杂费用等。 交易涉及商业折扣、现金折扣时，应收账款应如何入账？,商业折扣 商品交易时，卖方视买方购买数量之多少而给予的价格优惠，通常以百分比表示，如2%、5% 入账价值：按扣除商业折扣以后的实际售价确定 现金折扣 企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一个折扣，通常表示为2/10、1/20、n/30 入账价值的确定： 总价法：按未减去现金折扣的金额确定。销售方给予客户的现金折扣，属于筹资费用，实际发生时记入财务费用。,二、应收账款的核算,（一）应收账款的一般核算,若是贷方余额
9、表示什么意思？,业务流程,例2008年3月5日，甲企业销售 给乙企业A产品一批，开具的增值税专用 发票注明价款 10000 元，税款 1700元。产 品已发出，款项尚未收到。4 月 6 日，收 妥货款。,业务举例,会计分录,借：应收账款乙企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 借：银行存款 11700 贷：应收账款乙企业 11700,例2008年3月5日，甲企业销售 给乙企业A产品一批，开具的增值税专用 发票注明价款 10000 元，税款 1700元。产 品已发出，款项尚未收到。4 月 6 日，收 妥货款。,业务举例,（二）现金折扣的账务处理（总
10、价法）,销售实现时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 收到款项时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,思考:购货方提前付款获得的现金折扣的会计处理,业务流程,例甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件2/10，n/30。 甲公司在销售成立时的账务处理：,业务举例,会计分录,借：应收账款乙公司 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 银行存款 3000,例甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费
11、3000元，该项交易附有现金折扣条件2/10，n/30。 (现金折扣不考虑增值税和运费) 甲公司在销售成立时的账务处理：,业务举例,业务流程,例甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。 (现金折扣不考虑增值税和运费) 如果乙公司在第10天内付款，甲公司 收款时的账务处理：,业务举例,会计分录,借：银行存款 118000 财务费用 2000 贷：应收账款乙公司 120000,业务举例,例甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交
12、易附有现金折扣条件：2/10，n/30。 (现金折扣不考虑增值税和运费) 如果乙公司在第10天内付款，甲公司 收款时的账务处理：,业务流程,例甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。 (现金折扣不考虑增值税和运费) 如果乙公司在第10天后付款，甲公司 收款时的账务处理：,业务举例,会计分录,借：银行存款 120000 贷：应收账款乙公司 120000,一、预付账款 预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的款项。 对于预付账款业务，企业应设置“预付账款”科目进行核算，并按对方单位
13、名称，设置明细科目进行明细核算。,任务三 核算预付账款和其他应收款项,（1）如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入“其他应收款”。,（2）预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算。,注意：,（1）当企业向供货方预付货款时，借：预付账款 （预付金额） 贷：银行存款,（2）收到预购的材料或商品时，借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,（3）补付货款时，借：预付账款 （补付金额） 贷：银行存款,供货方退回多付的货款时，借：银行存款 （退回金额） 贷：预付
14、账款,课堂练习： 企业从C公司购得材料一批，价款100 000元，增值税17 000元。购销合同签订时预付定金 90 000元，余数在收到材料后支付。该企业原材料按实际成本计价。,（1）签订购销合同预付定金时 借：预付账款C公司 90 000 贷：银行存款 90 000 （2）企业如数收到材料时 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进) 17 000 贷：预付账款c 117 000 （3）补付货款 借：预付账款C公司 27 000 贷：银行存款 27 000,若企业采用“应付账款”账户核算 （1）预付货款时 借：应付账款C公司 90 000 贷：银行存款 90 000 （2）收到材
15、料及发票时 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进) 17 000 贷：应付账款C公司 117 000 （3）补付货款时 借：应付账款C公司 27 000 贷：银行存款 27 000,二、其他应收款 1、核算内容：除应收票据、应收账款、预付账款等以外的各种应收、暂付款项。 应收的各种赔款、罚款 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项，垫付水电费、房租费等 备用金 存出保证金（租入包装物支付的押金，工程质量保证金） 其他各种应收、暂付款项,业务流程,会计分录,借：其他应收款 1000 贷：银行存款 1000,2、其他应收款的核算,会计分录,借：银行存款 1000 贷：其他应收款 1000,会计分录,借：其他应收款 职工水电费 2000 贷：银行存款 2000,会计分录,借：应付职工薪酬 2000 贷：其他应收款职工水电费 2000,业务流程,一、什么是应收款
