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1、流 通 型 企 业,出口退（免）税的核算,增值税出口退税的核算 消费税出口退税的核算 从小规模纳税人购进货物出口退税的核算 退关或退货的核算 出口不予退（免）税货物的核算 进料加工出口退税 （1） 委托加工 （2） 作价加工,一、 增值税出口退税的核算,（1）从一般纳税人购进出口货物 应退税额 = 增值税发票注明的货物金额 适用退税率 应计入成本的税额 = 增值税发票的进项税额 - 应退税额 例1：某外贸企业外购服装10 000件并取得增值税专用发票，发票注明的 金额为700 000元，进项税额119 000元。该批服装出口后，企业收齐单证申 报出口退税，适用出口退税率为13。 计算申报的应退
2、增值税 应退增值税额=700 00013=91 000（元） 借：其他应收款应收出口退税（增值税） 91 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 91 000 征退税差的处理 应计入成本的征退税差额=700 000（17-13）=28 000（元） 借：主营业务成本 出口服装 28 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 28 000 收到退税款 借：银行存款 91 000 贷：其他应收款应收出口退税（增值税） 91 000, 退关或退货 例2：假定该批出口服装发生退关，企业应按原计算的应退增值税 额补交应退税款，并作如下会计分录： 借：应交税费应交增值税（出口退税） 91 000
3、 贷：银行存款 91 000 同时，应将原计入成本的出口货物征退税差部分从成本中转出，作如下会 计分录： 借：应交税费应交增值税（进项税额转出） 28 000 贷：主营业务成本 28 000 如尚未申报退税的出口货物发生退关或退货，不需补交税款，也不作 会计处理。 丧失退税机会的处理（譬如已过清算期） 假如：申报退税额中有1000元属于已过清算期等原因，不予退税。 借:主营业务成本 自营出口销售成本 XX商品 1 000 贷：应交税费 应交增值税 进项税额转出 1 000,（2）从小规模纳税人购进的出口货物,应退税额 = 普通发票所列销售金额（1 +征收率）退税率 例3：某抽纱进出口公司购入抽
4、纱一批，取得普通发票，发票注 明金额26 500元。该批货物出口后，申报退税额为： 应退税额 = 26 500 （ 1 + 6% ）= 1 500 （元） 申报退税： 借：其他应收款应收出口退税（增值税） 1 500 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 1 500 收到退税款时： 借：银行存款 1 500 贷：其他应收款应收出口退税（增值税） 1 500,（3）出口不予退（免）税的货物，计提销项税额 a.一般纳税人 销项 出口货 外 汇 法 定 法 定 = 物离岸 人民币 （ 1 + 增值税） 增值税 税额 价 格 牌 价 税 率 税 率 b. 小规模纳税人出口货物 应纳 出口货 外 汇 =（
5、 物离岸 人民币）（1 + 征收率） 征收率 税额 价 格 牌 价 例：某外贸企业出口国家不予退（免）税的货物，出口货物离岸价格折合人民币117万元。按规定应计提销项税额，作如下会计分录： 应纳税额 = 117 （1+17%） 17% = 17（万元） 借：应收账款应收外汇账款外商 1 170 000 贷：主营业务收入出口销售收入 1 000 000 应交税费应交增值税销项税额 170 000,二、 消费税出口退税的核算,（1）申报出口退税 因为消费税为价内税，故应冲减出口成本。 借：其他应收款应收出口退税（消费税） 贷：主营业务成本出口货物 （2）收到退税款 借：银行存款 贷：其他应收款应收
6、出口退税（消费税） （3）退关或退货 补交已退的消费税时，作相反会计分录，如尚未申报退税的出 口货物发生退关或退货，不需补交税款，也不作会计处理。,三、 加工贸易的出口退税 （一）来料加工 按照现行政策规定： 来料加工（来件装配）进口的原材料、半成品、零部件、 元器材，免征进口环节增值税和消费税； 来料加工(来件装配)出口的货物免征增值税、消费税：加 工出口企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税； 来料加工(来件装配)出口货物所耗用的国内原材料的已征 税款不予退税，也不得抵扣，应计入生产成本。,（二）进料加工 1. 进口料件的核算 2.进口料件采取委托加工方式 3.进口料件采取作价销售方式,1
7、. 进口料件的核算 例1：甲外贸企业与外商签订进料加工复出口协议，进口原材料价值按照银行外 汇牌价折合人民币100 000元，加工成成品后，出口离岸价折人民币120 000元。 （1） 根据全套进口单据，作会计分录： 借：在途物资 100 000 贷：应付账款X X外商 100 000 （2） 实际支付货款根据银行单据，作会计分录： 借：应付账款X X外商 1 00 000 贷：银行存款 100 000 （3）交纳海关税费。假如执行减免85%交纳15%，关税税率为20 %，增值税税 率17%。 应交进口关税 = 1 000 000 20% 15% = 3 000 应交增值税 = (100 00
8、0+3 000) 17% 15% 2 626. 5 借：应交税费应交进口关税 3 000 应交税费应交增值税进项税额 2 626. 5 贷：银行存款 5 626. 5 同时将进口关税归集到“在途物资”科目： 借：在途物资 3 000 贷：应交税费 应交进口关税 3 000 （4） 进口材料入库： 借：原材料 103 000 贷：在途物资 103 000,2. 进口料件采取委托加工方式 应退 购进原辅材料增 原 辅 增值税专用 进料加 海关已对进 = 值税专用发票上 材 料 + 发票注明的 工出口 + 口料件实征 税额 的进项金额注明 退税率 加工费金额 退税率 增值税税款 例：延续上例，假定甲
9、外贸企业与外商签订的协议中辅助材料由甲外贸企业 在国内采购。甲外贸企业将进口料件及购入的20 000元的辅助材料无偿调拨加工 厂进行加工，委托加工合同注明加工费为10 000元，收回成品后全部出口并完全 符合核销定额规定。辅助材料退税率11%，加工后成品退税率14%。 应退税额 = 20 000 11% + 10 000 14% + 2 626. 50 = 6 226.50 （元） 计入成本税额 = 20 000 （17% - 11%） + 10 000 （17% - 14% ）=1 500（元） 借：其他应收款应收出口退税（增值税） 6 226.50 主营业务成本 出口服装 1 500 贷：
10、应交税费应交增值税（出口退税） 6 226.50 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 500,3. 进口料件采取作价销售方式 应退税额 = 出口货物的应退税额 - 销售进口料件的应抵扣税额 其中，销售进口 销售进 进料加工 海关已对进口 料件的应 = 口料件 复出口货 - 料件实际征收 抵扣税额 金 额 物退税率 的增值税税额 例：延续上例，假如甲企业将进料加工进口的原材料按103 000元销售给加 工厂（无差价），销项税额17 510元。合同规定不需要国内辅料。收回成品取得 增值税发票货值113 000元，进项税额19 210元。收回成品后全部出口并完全符 合核销定额规定。出口退税率14
11、%。 应退税额 = 113 000 14% -（103 00014% - 2 626. 50 ）= 4 026.50 （元） 计入成本税额 = 113 000 （17% - 14%） - 103 000 （17% - 14% ）= 300（元） 借：其他应收款应收出口退税（增值税） 4 026.50 主营业务成本 出口服装 300 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 4 026.50 应交税费应交增值税（进项税额转出） 300,外贸企业的信息平台 沈阳外贸企业服务网（) 与外贸企业联系的桥梁 办公信箱：22724579 沈阳市外经贸局 进出口商会 办公电话：（024）22724579,中小企业国际市场开拓资金,境外展览会 企业管理体系认证 服务外包的国际认证 各类产品认证 国际市场宣传推介 创建企业网站 境外媒体广告、 国外注册产品商标 境外市场考察 境外投（议）标 国际市场分析,外贸会计专业证书 2010年12月全国统考，9月份开始网上报名 网址：www.ftat.org （全国外贸会计考试中心） 国际商务单证员证书 2011年6月全国统考，3月份开始网上报名 网址： 国际商务会展员证书 2011年全国统考，开始报名时间网上查询 网址：www.zh-,
