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1、流 通 型 企 业,出口退(免)税的核算,增值税出口退税的核算 消费税出口退税的核算 从小规模纳税人购进货物出口退税的核算 退关或退货的核算 出口不予退(免)税货物的核算 进料加工出口退税 (1) 委托加工 (2) 作价加工,一、 增值税出口退税的核算,(1)从一般纳税人购进出口货物 应退税额 = 增值税发票注明的货物金额 适用退税率 应计入成本的税额 = 增值税发票的进项税额 - 应退税额 例1:某外贸企业外购服装10 000件并取得增值税专用发票,发票注明的 金额为700 000元,进项税额119 000元。该批服装出口后,企业收齐单证申 报出口退税,适用出口退税率为13。 计算申报的应退
2、增值税 应退增值税额=700 00013=91 000(元) 借:其他应收款应收出口退税(增值税) 91 000 贷:应交税费应交增值税(出口退税) 91 000 征退税差的处理 应计入成本的征退税差额=700 000(17-13)=28 000(元) 借:主营业务成本 出口服装 28 000 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出) 28 000 收到退税款 借:银行存款 91 000 贷:其他应收款应收出口退税(增值税) 91 000, 退关或退货 例2:假定该批出口服装发生退关,企业应按原计算的应退增值税 额补交应退税款,并作如下会计分录: 借:应交税费应交增值税(出口退税) 91 000
3、 贷:银行存款 91 000 同时,应将原计入成本的出口货物征退税差部分从成本中转出,作如下会 计分录: 借:应交税费应交增值税(进项税额转出) 28 000 贷:主营业务成本 28 000 如尚未申报退税的出口货物发生退关或退货,不需补交税款,也不作 会计处理。 丧失退税机会的处理(譬如已过清算期) 假如:申报退税额中有1000元属于已过清算期等原因,不予退税。 借:主营业务成本 自营出口销售成本 XX商品 1 000 贷:应交税费 应交增值税 进项税额转出 1 000,(2)从小规模纳税人购进的出口货物,应退税额 = 普通发票所列销售金额(1 +征收率)退税率 例3:某抽纱进出口公司购入抽
4、纱一批,取得普通发票,发票注 明金额26 500元。该批货物出口后,申报退税额为: 应退税额 = 26 500 ( 1 + 6% )= 1 500 (元) 申报退税: 借:其他应收款应收出口退税(增值税) 1 500 贷:应交税费应交增值税(出口退税) 1 500 收到退税款时: 借:银行存款 1 500 贷:其他应收款应收出口退税(增值税) 1 500,(3)出口不予退(免)税的货物,计提销项税额 a.一般纳税人 销项 出口货 外 汇 法 定 法 定 = 物离岸 人民币 ( 1 + 增值税) 增值税 税额 价 格 牌 价 税 率 税 率 b. 小规模纳税人出口货物 应纳 出口货 外 汇 =(
5、 物离岸 人民币)(1 + 征收率) 征收率 税额 价 格 牌 价 例:某外贸企业出口国家不予退(免)税的货物,出口货物离岸价格折合人民币117万元。按规定应计提销项税额,作如下会计分录: 应纳税额 = 117 (1+17%) 17% = 17(万元) 借:应收账款应收外汇账款外商 1 170 000 贷:主营业务收入出口销售收入 1 000 000 应交税费应交增值税销项税额 170 000,二、 消费税出口退税的核算,(1)申报出口退税 因为消费税为价内税,故应冲减出口成本。 借:其他应收款应收出口退税(消费税) 贷:主营业务成本出口货物 (2)收到退税款 借:银行存款 贷:其他应收款应收
6、出口退税(消费税) (3)退关或退货 补交已退的消费税时,作相反会计分录,如尚未申报退税的出 口货物发生退关或退货,不需补交税款,也不作会计处理。,三、 加工贸易的出口退税 (一)来料加工 按照现行政策规定: 来料加工(来件装配)进口的原材料、半成品、零部件、 元器材,免征进口环节增值税和消费税; 来料加工(来件装配)出口的货物免征增值税、消费税:加 工出口企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税; 来料加工(来件装配)出口货物所耗用的国内原材料的已征 税款不予退税,也不得抵扣,应计入生产成本。,(二)进料加工 1. 进口料件的核算 2.进口料件采取委托加工方式 3.进口料件采取作价销售方式,1
7、. 进口料件的核算 例1:甲外贸企业与外商签订进料加工复出口协议,进口原材料价值按照银行外 汇牌价折合人民币100 000元,加工成成品后,出口离岸价折人民币120 000元。 (1) 根据全套进口单据,作会计分录: 借:在途物资 100 000 贷:应付账款X X外商 100 000 (2) 实际支付货款根据银行单据,作会计分录: 借:应付账款X X外商 1 00 000 贷:银行存款 100 000 (3)交纳海关税费。假如执行减免85%交纳15%,关税税率为20 %,增值税税 率17%。 应交进口关税 = 1 000 000 20% 15% = 3 000 应交增值税 = (100 00
8、0+3 000) 17% 15% 2 626. 5 借:应交税费应交进口关税 3 000 应交税费应交增值税进项税额 2 626. 5 贷:银行存款 5 626. 5 同时将进口关税归集到“在途物资”科目: 借:在途物资 3 000 贷:应交税费 应交进口关税 3 000 (4) 进口材料入库: 借:原材料 103 000 贷:在途物资 103 000,2. 进口料件采取委托加工方式 应退 购进原辅材料增 原 辅 增值税专用 进料加 海关已对进 = 值税专用发票上 材 料 + 发票注明的 工出口 + 口料件实征 税额 的进项金额注明 退税率 加工费金额 退税率 增值税税款 例:延续上例,假定甲
9、外贸企业与外商签订的协议中辅助材料由甲外贸企业 在国内采购。甲外贸企业将进口料件及购入的20 000元的辅助材料无偿调拨加工 厂进行加工,委托加工合同注明加工费为10 000元,收回成品后全部出口并完全 符合核销定额规定。辅助材料退税率11%,加工后成品退税率14%。 应退税额 = 20 000 11% + 10 000 14% + 2 626. 50 = 6 226.50 (元) 计入成本税额 = 20 000 (17% - 11%) + 10 000 (17% - 14% )=1 500(元) 借:其他应收款应收出口退税(增值税) 6 226.50 主营业务成本 出口服装 1 500 贷:
10、应交税费应交增值税(出口退税) 6 226.50 应交税费应交增值税(进项税额转出) 1 500,3. 进口料件采取作价销售方式 应退税额 = 出口货物的应退税额 - 销售进口料件的应抵扣税额 其中,销售进口 销售进 进料加工 海关已对进口 料件的应 = 口料件 复出口货 - 料件实际征收 抵扣税额 金 额 物退税率 的增值税税额 例:延续上例,假如甲企业将进料加工进口的原材料按103 000元销售给加 工厂(无差价),销项税额17 510元。合同规定不需要国内辅料。收回成品取得 增值税发票货值113 000元,进项税额19 210元。收回成品后全部出口并完全符 合核销定额规定。出口退税率14
11、%。 应退税额 = 113 000 14% -(103 00014% - 2 626. 50 )= 4 026.50 (元) 计入成本税额 = 113 000 (17% - 14%) - 103 000 (17% - 14% )= 300(元) 借:其他应收款应收出口退税(增值税) 4 026.50 主营业务成本 出口服装 300 贷:应交税费应交增值税(出口退税) 4 026.50 应交税费应交增值税(进项税额转出) 300,外贸企业的信息平台 沈阳外贸企业服务网() 与外贸企业联系的桥梁 办公信箱:22724579 沈阳市外经贸局 进出口商会 办公电话:(024)22724579,中小企业国际市场开拓资金,境外展览会 企业管理体系认证 服务外包的国际认证 各类产品认证 国际市场宣传推介 创建企业网站 境外媒体广告、 国外注册产品商标 境外市场考察 境外投(议)标 国际市场分析,外贸会计专业证书 2010年12月全国统考,9月份开始网上报名 网址:www.ftat.org (全国外贸会计考试中心) 国际商务单证员证书 2011年6月全国统考,3月份开始网上报名 网址: 国际商务会展员证书 2011年全国统考,开始报名时间网上查询 网址:www.zh-,