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1、,9流动负债,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,CURRENT LIABILITIES,Chapter 8,8 流动负债,通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别， 掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动 负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵 义和内容。,学习目的与要求,8 流动负债,重点 短期借款、应交税费、职工薪酬的核算，以及预计 负债与或有负债的界定与披露。 难点 增值税业务的会计处理。,教学重点与难点,主要内容：一、流动负债的定义与分类二、短期借款三、应付票据四、应付账款五、预付账款六、其他应付款七、应交税费八、应付股利九、应付职工薪酬十、预计负债
2、十一、流动负债的列报,一、流动负债的定义与分类 （一）定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 （二）分类 应付金额确定的流动负债 应付金额视情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债,8 流动负债,除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。,！,8 流动负债,二、短期借款,8 流动负债,三、应付票据,8 流动负债,例题,甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一 批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万 元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带 息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率6%。,8 流动负债,四、应付账款,8 流动负债
3、,五、预收账款,8 流动负债,例题,甲公司接受一批订货合同，按合同规 定，不含税售价400000元，预计6个月完 成。订货方先预付不含税价款40%，另外 60%及全部税款待完工发货后再支付。该 货物的增值税税率为17%。,8 流动负债,六、其他应付款,其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包 装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如 包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。,七、应交税费 （一）应交税费的内容 通过“应交税费”核算的主要税费种类： 增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、车船使用税、房产税、关税、耕地占用税、土地增值税、所得税、以及教育费附加、矿
4、产资源补偿费等 中级财务会计中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计 核算。,8 流动负债,1.计入“管理费用”的税种有哪些？计入“营业税金及附 加”的有哪些？ 2.印花税通不通过“应交税费”科目核算？,（二）应交增值税 1、科目设置 “应交税费应交增值税”科目 一般纳税人还应在此科目下设置以下专栏 ： “进项税额” “已交税金” “转出未交增值税” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” “转出多交增值税” “减免税款”,8 流动负债,本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。,！,8 流动负债,2.应交增值税的计算主要以一般纳税人为例,8 流动负债,例题,甲公司
5、购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为 5 000 000元，增值税额为850 000元。货款已经支付，材料已经到达并 验收入库。该企业当期销售产品收入为10 000 000元（不含应向购买者 收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%， 不交纳消费税。 甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为1 500 000元，收购的农 产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算 确定。,3.应交增值税的会计处理 （1）如果收到的款项中含有增值税，应转化为不含税价 不含税价款=含税价（1+增值税税率） （2）进项税额转出 购进时拟用于应税项目的，价税分流进入
6、进项税额； 后如改变用途而不能抵扣时须转入“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。 （3）不予抵扣增值税 用于非应税项目的购进货物或劳务 用于免税项目的购进货物或劳务等,8 流动负债,8 流动负债,例题,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%， 材料采用实际成本进行日常核算。该公司2010年4月30日“应 交税金应交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余 额均可从下月的销项税额中抵扣。 5月份发生如下涉及增值税的经济业务： （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000 元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该 原材料已验收入
7、库。 （2）购买不需安装设备一台，增值税专用发票上注明价款为 100000元，增值税额为17000元，价款已以存款支付。该设备 已收到投入使用。 （3）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料 的成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700 元。 （转下页）,8 流动负债,续前例,（4）销售产品一批，销售价格为300000元（不含增值税额） ，实际成本为260000元，提货单和增值税专用发票已交购货 方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。 （5）在建工程（不动产）领用原材料一批，其实际成本为 300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。 （6）月末
8、盘亏原材料一批（系非常损失），其实际成本为 100000元，增值税额为17000元。 （7）用银行存款预交纳本月增值税25000元。 （8）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。,参考答案,进项税额：4（初）+10.2（1）+1.7（2）=15.9 进项税额转出：5.1（5）+1.7（6）=6.8 销项税额：6.97（3）+5.1（4）=12.07 当月应交增值税额=12.07-(15.9-6.8)=2.97 当月欠（多）交增值税=2.97- 2.5=0.47,（三）应交消费税 （1）税法的相关规定 性质：价内税 计征范围： 从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化， 由
9、之前的11类应税产品改为17种。 新增税目： 成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球 及球具、高档手表 取消税目： 护肤护发品 调整税目： 小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒,8 流动负债,（2）消费税的计算 从价定率计征： 应纳税额=销售额税率 从量定额计征： 应纳税额=销售数量单位税额 计征环节（单环节）: （1）销售 （直接销售与视同销售应税消费品） （2）进口 （3）委托加工,8 流动负债,组成消费税计税价格（关税完税价格 关税）（1-消费税税率）,进口应税消费品： 组成增值税计税价格关税完税价格 关税消费税,委托加工应税消费品： 增值税计税价格=加工费 消费税计税价格-组成计税
10、价格 组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税率) 举例：教材本章相关内容 教材第4章委托加工业务,（四）应交营业税,8 流动负债,企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 向对方收取的全部价款和价外费用。,营业额,应纳税额=营业额税率,8 流动负债,（五）城市维护建设税及教育费附加,8 流动负债,八、应付股利,股票股利如何核算？,九、应付职工薪酬 1.职工薪酬涵义和范围 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性
11、福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利 除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本准则规范。,职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 2.核算账户 均应通过“应付职工薪酬”科目核算.下设： “应付职工薪酬”科目应设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“工会经费”、“职工教育费”、“非货币性福利”和“辞退福利”等明细科目。,一律通过“应付职工薪酬”科目核算 应付职工薪酬-工资 -职工
12、福利 -社会保险费 -工会经费 -职工教育费 -非货币性福利 -辞退福利,应付职工薪酬,3.基本应付工资 （1）应付工资的内容 包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴、补贴等，不论是否当月支付，都应通过“应付职工薪酬-工资”科目核算。 （2）核算原则 应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳 务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产 或无形资产成本； 其他职工工资，分别计入有关成本费用（当期损益）。,8 流动负债,8 流动负债,（3）应付工资的具体会计处理 计提时，贷记“应付职工薪酬工资”,离退休人员工资如何核算？,8 流动负债,4.应付福利费的核算 企业从费
13、用中按应付工资总额的14%提取福利费，用于职工个人的福利。,计提并支付职工“五险一金”、“工会经费”等如何核算？,整个职工薪酬的基本会计处理： 计提时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬-XX 支付（含代扣）、使用时： 借：应付职工薪酬-XX 贷：库存现金 银行存款等,【例】某月31日根据当月考勤、工作量统计数据以及有关政策、标准计算的该公司当月应发工资为200万元，其中生产部门直接生产人员工资100万元，车间管理人员工资20万元，公司管理人员工资40万元，公司专设销售机构人员工资20万元，自营专项工程人员工资20万元。 按内外部有关规定或过去的经验，公
14、司分别按应发工资数的10、12、2、10.5、5、2和1.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育费。,借：生产成本 1000000 制造费用 200000 管理费用 400000 销售费用 200000 在建工程 200000 贷：应付职工薪酬-工资 2000000,借：生产成本 430000 制造费用 86000 管理费用 172000 销售费用 86000 在建工程 86000 贷：应付职工薪酬-社会保险费 480000 -住房公积金 210000 -职工福利 100000 -工会经费 40000 -职工教育费 30000,（5.非货币性福利的
15、处理方法 例1：乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17% 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。,彩电的增值税销项税额 =2001400017%=476000元 借：生产成本 （3276000 85%) 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬 3276000 借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税（销项税额）476 000 借:主营业务成本 2000000 贷:库存商品
