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1、2020/8/12,1,李云彬,C. P. A,苏亚金诚会计师事务所,新企业会计准则讲解,（第17号）,2020/8/12,2,为了适应我国市场经济快速发展对会计信息多元化的需要，为了适应经济全球化下会计准则趋同的世界潮流，也为了我国在国际经济交往中争取完全市场经济地位的需要，财政部顺应我国市场经济快速发展对会计提出的新要求，在总结我国会计改革经验教训的基础上，借鉴国际财务报告准则，从2005年初开始，全面启动了企业会计准则体系建设。经过近两年的艰苦努力, 于2006年建成了由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系（以下简称新准则体系）。,2020/8/12,3,新企业会
2、计准则体系的框架结构,企业会计准则,基 本 准 则,具体准则,解释 公告 含 专家 工作 组意 见,一 般 业 务 准 则,特 定 业 务 准 则,报 告 准 则,会 计 准 则 解 释,会计 科目 和 主要 账务 处理,首次执行企业会计准则,具体准则与应用指南,应用指南,2020/8/12,4,由于新准则体系带来的许多理念和做法与我国目前的会计规定和会计实务之间存在较大差异，考虑到新准则体系在实施过程中可能遇到的困难，财政部提出了企业分步实施新准则体系的构想：新准则体系自2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行。在总结上市公司执行经验的基础上，经过调整和完善措施，财政部计划于2008年推
3、出一批符合条件的大中型国有企业开始实施新准则体系，并争取到2009年全面推开，所有大中型企业全面执行新准则体系。,2020/8/12,5,实施新准则体系的企业不再执行原企业会计准则、行业会计制度、企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。 小企业仍然继续执行小企业会计制度。 原国际会计准则委员会IASC于1973年6月在英国伦敦成立，其发布的会计准则被称为国际会计准则IAS(共发布41项准则);2001年4月，国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会IASB, 其发布的会计准则被称为国际财务报告准则IFRS（共发布7项准则）。,2020/8/12,6,企业会计准则基本准则的
4、新旧比较,2020/8/12,7,基本准则是企业会计准则体系的概念基础,是制定具体准则及其应用指南等的依据，同时也为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则，在整个企业会计准则体系中具有统驭地位。基本准则主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认和计量原则、财务会计报告的总体要求等，相当于国际财务报告准则体系中的编制财务报表的框架。,2020/8/12,8,一、修改了会计目标强化了会计信息决策有用的要求 （一）原准则规定 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。 （二）新准则规定 财
5、务会计报告的目标是向财务会计报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业,2020/8/12,9,管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 1. 向会计信息使用者提供决策有用的会计信息 （1）便于投资者进行投资决策 （2）便于债权人进行信贷决策 （3）便于 政府及其有关部门 监管企业的经济活动、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等 （4）便于 社会公众 了解有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息,2020/8/12,10,2.反映企业管理层受托责任履行情况 (1)现代企
6、业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。企业管理层有责任妥善保管并合理、有效使用各项资产。 (2)企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管和使用资产的情况，以便于评价企业管理层受托责任的履行情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。,2020/8/12,11,二、完善了会计核算的一般原则 (一)原准则规定会计核算的一般原则 扣一斤，真相及轻重，全是分配实。 可一谨，客相及清重，权史分配实。 (二)新准则规定会计信息质量要求 可靠性、相关性、可理解性、可比
7、性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 1.权责发生制原则 由于权责发生制贯穿于整个企业会计准则体系的全过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用较强，因此新准则将其作为,2020/8/12,12,会计核算的基础。 2.历史成本原则 由于历史成本（实际成本）是会计计量的基本属性，因此新准则将其体现在会计要素的计量中。 3.配比原则和划分收益性支出与资本性支出原则 由于配比原则和划分收益性支出与资本性支出原则是对会计要素的具体确认和计量，因此新准则将其内容体现在会计要素的具体确认和计量标准中。,2020/8/12,13,三、扩大了会计要素的内涵 新准则体系下的会计要素仍然是资产、负债、
8、所有者权益、收入、费用和利润六要素，而且各会计要素的定义表述与企业财务会计报告条例和企业会计制度类似，同时又借鉴了编制财务报表的框架，使其内涵有所扩大，在所有者权益和利润要素中引入利得和损失概念。 （一）利得 利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本,2020/8/12,14,无关的经济利益的流入。 经济 收入营业收入产生于日常活动利益 利 直接计入当期利润的利得营业外收入 产生于非的流 得 直接计入所有者权益的利得资本公积 日常活动 入 所 有 者 实收资本和资本公积(资本溢价) 产 生 于 投入资本 股本和资本公积(股本溢价) 筹资活动 （二）损失 损失
9、，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。经济 成本费用营业成本/税费/期间费用产生于日常活动利益 损 直接计入当期利润的损失营业外支出 产生于非的流 失 直接计入所有者权益的损失资本公积 日常活动 出 所有者分配利润利润分配产生于筹资活动,2020/8/12,15,四、会计要素计量属性多样化，公允价值成亮点 我国企业会计准则对公允价值的应用，经历了一个从无到有、先提倡后回避、避而又谈、谨慎应用的过程。 在1998 年 6月12日财政部发布的企业会计准则债务重组中开始应用公允价值计量属性，在 1998 年6月24日发布的企业会计准则投资、19
10、99 年 6月28日发布的企业会计准则非货币性交易中也将公允价值摆到了一个比较重要的位置。然而，在2000,2020/8/12,16,年12月29日财政部发布的企业会计制度以及 2001年1月18日财政部发布和修订的8项企业会计准则中基本上取消了公允价值在债务重组、非货币性交易、投资 3 项准则中的应用，而改按账面价值计量。 随着我国市场经济的不断发展，以及历史成本计量属性的不足逐步显现，对公允价值的需求也比以前强烈，在很多方面需要公允价值计量。因此，在我国新准则体系中扩大了会计计量属性的范围，由过去以历史成本为主要会计计量属性改为以历史成本、重置成本、可变,2020/8/12,17,现净值、
11、现值或者公允价值五种会计计量属性,其中公允价值的应用成为本次企业会计准则改革的一大亮点。 但是，公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场，以及会计人员较高的职业判断能力，稍有偏差，就有可能成为企业操纵利润的手段。由于我国目前交易市场还不活跃，公允价值在某些情况下难以取得，即使公允价值能够取得,其可靠性也难以保证；会计人员的职业判断能力普遍较低；公允价值变动损益属于未实现的损益，并不能产生现实的现金流量；国际财务,2020/8/12,18,报告准则虽然将历史成本和公允价值作为并驾齐驱的会计计量属性，说明它并未完全否定历史成本计量。因此，我国新准则在引入公允价值时采取了适度的、谨慎的态度，对公允价值的
12、使用规定了较为严格的限制条件。 新基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 我国主要在长期股权投资、投资性房地产、,2020/8/12,19,生物资产、非货币性资产交换、资产减值、企业年金基金、股份支付、债务重组、收入、政府补助、企业合并、租赁、金融工具确认和计量、金融工具转移、套期保值、石油天然气开采、金融工具列报等准则中要求或允许采用公允价值。,2020/8/12,20,五、扩大了财务会计报告的内涵与外延，突出了充分披露原则 （一）创建了完整的企业财务报告体系 新准则体系
13、进一步改革了财务会计报告体系，突破了传统的单一会计报表的概念，扩大了财务会计报告的内涵与外延，创建了较为完整的财务报告体系。 基本准则单独规定了财务会计报告一章，具体准则大都规定了披露要求。这些披露要求与 8 项报告类准则，共同构成了企业财务会计报告体系。,2020/8/12,21,（二）突出了充分披露原则 新准则体系全面系统地规定了会计信息的披露时间、空间、范围、内容等，突出了充分披露原则，提高了会计信息的透明度，从而有效维护了投资者和社会公众的知情权，保护了投资者和社会公众的利益。 1. 企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注；（取消了利润分配表）
14、2. 财务报表附注应当提供充分、详细、及时的补充信息；,2020/8/12,22,3.企业所有控制的子公司都应当纳入合并财务报表的合并范围； 4.中期财务报告应当定期提供，并采用与年度财务报告相一致的会计政策。,2020/8/12,23,企业会计准则第1号存货的新旧比较与衔接,2020/8/12,24,一、符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本 （一）原准则规定 1. 从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。 2. 其他为生产存货所发生的借款费用，不应当计入存货成本。 （二）新准则规定 需要经过相当长时间的
15、购建或者生产活动才能够达到可使用或可销售状态的存货（如造,2020/8/12,25,船、某些机械制造和房地产等行业的企业生产的存货）发生的借款费用，应当将其中符合资本化条件的部分计入存货的成本。,2020/8/12,26,二、取消了后进先出法 （一）原准则规定 确定发出存货的实际成本可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。 （二）新准则规定 新准则考虑到后进先出法并不能真实地反映存货的实际流转，因此规定企业确定发出存货的实际成本可以采用的方法有先进先出法、加权平均法（包括全月一次加权平均法和移动加权平均法）或者个别计价法。,2020/8/12,27,企
16、业不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本，这也与国际会计准则的有关规定相一致。,2020/8/12,28,三、商品流通企业的进货费用也应计入存货采购成本 （一）原准则规定 商品流通企业商品存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等，不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等进货费用，以及其他可直接归属于存货采购成本的费用（如运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用）。 这一规定虽然考虑了商品流通企业的实际情况和历史延续，但却使不同行业的企业之间,2020/8/12,29,存货成本不具有可比性，造成存货价值的扭曲。 （二）新准则规定 新准则要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他行业的企业存货的采购成本一致，均包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、包装费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。
