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1、1,新准则执行中应予关注的问题,财政部会计司 焦晓宁 J,2,一、新旧衔接 二、具体准则理解和实务操作 三、科目和报表的有关问题,3,一、新旧衔接,新旧衔接的主要依据：CAS38 主要处理三个问题： 资产、负债项目的重新分类 确认和计量 编制股东权益差异调节表,4,一、新旧衔接,(一)首次执行日的处理（CAS38）： 资产、负债项目的重新分类,原在固定资产、无形 资产中核算、符合 投资性房地产界定 的房屋建筑物 和土地使用权,投资性房地产,划分为投资性房地产后具体核算模式,5,一、新旧衔接,金融资产：,短期投资、长期 债权性投资、贷款 应收款项,以公允价值计量且 其变动计入当期损 益的金融资产
2、,持有至到期投资,贷款和应收款,可供出售金融资产,6,一、新旧衔接,1.短期投资 交易性金融资产(可供出售金融资产) 持有至到期投资 2.长期债权性投资 可供出售金融资产 重大影响以上 长期股权投资 重大影响以下 3.长期股权投资 无法确定FV 可供出售金融资产,7,一、新旧衔接,金融负债: 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 交易性金融负债 以公允价值计量且其变动计 金融负债 入当期损益的金融负债 其他金融负债,8,一、新旧衔接,金融负债: 同时包含负债和权益成份的复合工具 应付债券 应付债券 资本公积 负债部分：未来现金流出折现值 权益部分：原负债的账面价值负债部分金额,9
3、,一、新旧衔接,资产、负债的确认和计量 追溯调整：对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此为基础对会计报表相关项目进行调整的方法 CAS38规定：近似的追溯调整 如：可供出售金融资产,10,一、新旧衔接,资产、负债的确认和计量 追溯调整项目： （1）采用公允价值计量的项目 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金 融负债 衍生金融工具 投资性房地产 可供出售金融资产,11,一、新旧衔接,例：企业在首次执行日将原持有的一项短期投资划分为 交易性金融资产，其账面价值为220万元，首次执行日的 公允价值为280万元。则： 借：交易性金融资产 2
4、80 贷：短期投资 220 盈余公积、未分配利润 60,12,一、新旧衔接,例:在首次执行日,某企业拥有一用于出租的房地产,账面原价1000万元,累计折旧560万元,未计提减值准备.首次执行日的公允价值为600万元.执行新准则后,公司拟采用公允价值计量投资性房地产 借:投资性房地产 600 累计折旧 560 贷:固定资产 1000 未分配利润、盈余公积 160,13,一、新旧衔接,可供出售金融资产公允价值调整 CAS38规定首次执行日公允价值与账面价值差额调整期初留存收益 例：一项作为可供出售金融资产核算的权益性投资，账面价值300万，首次执行日公允价值为400万 借:可供出售金融资产 100
5、 贷:盈余公积、未分配利润 100,14,一、新旧衔接,可供出售金融资产公允价值调整 持有期间公允价值变动 借：可供出售金融资产 贷：资本公积 出售时 借：资本公积 贷：投资收益,15,一、新旧衔接,可供出售金融资产FV相对账面价值变动计入留存收益的影响 （1）对企业损益的影响 （2）与B股、H股的协调 境内 境外 留存收益 权益内单列 未来期间利润的影响,16,一、新旧衔接,IAS39： 可供出售金融资产在衔接过程中产生的差额在所有者权益项下单列项目反映，终止确认时转入损益 借：可供出售金融资产 贷：权益 借：权益 贷：投资收益,17,一、新旧衔接,专家工作组意见第1号： 可供出售金融资产在
6、首次执行日的公允价值相对账面价值的差额首先调整留存收益，再自留存收益转入资本公积 未来期间出售时，记入资本公积的金额转入投资收益,18,一、新旧衔接,例：首次执行日可供出售金融资产账面价值300 万元，公允价值为400万元 借：可供出售金融资产 100 贷：盈余公积、未分配利润 100 借：盈余公积、未分配利润 100 贷：资本公积（其他） 100 处置时： 借：资本公积 100 贷：投资收益 100,19,一、新旧衔接,追溯调整的项目 （2）涉及确认预计负债的项目 固定资产弃置义务 辞退福利义务 重组义务,20,一、新旧衔接,固定资产弃置义务： 1.借:固定资产 贷:预计负债 2.借:盈余公
7、积、未分配利润 贷：累计折旧 3.借:盈余公积、未分配利润 贷：预计负债,21,一、新旧衔接,辞退福利确认条件： 已制定正式的解除劳动关系计划 不能单方面撤回解除劳动关系计划 借：盈余公积、未分配利润 贷：预计负债,22,一、新旧衔接,内退计划未正式解除劳动关系，但在内退期间不再为企业提供劳务服务 比照辞退福利处理 计量辞退计划将在1年内实施完毕、补偿款项超过1年支付的，原则上应予折现 借：盈余公积、未分配利润 贷：预计负债 借：财务费用 贷：预计负债,23,一、新旧衔接,追溯调整的项目 （3）长期股权投资企业合并 长期股权投资中包含的股权投资差额：视产生长期股权投资的不同情况而定 同一控制下
8、企业合并形成的长期股权投资：初投资成本为按照持股比例计算应享有被投资单位账面净资产的份额,24,一、新旧衔接,追溯调整的项目 （3）长期股权投资企业合并 长期股权投资中包含的股权投资差额： *同一控制下控股合并中产生的股权投资差额 借：盈余公积、未分配利润 贷：长期股权投资 股权投资差额的贷方差作相反分录,25,一、新旧衔接,长期股权投资账面价值的调整 同一控制下企业合并形成 首次执行日持有的因同一控制下企业合并形成的对子公司投资,冲销其股权投资差额 不包括: 持有的同一集团内联营企业、合营企业投资 因购买子公司少数股权形成的长期股权投资,26,一、新旧衔接,因购买子公司少数股权形成的长期股权
9、投资 集团内一企业取得另一企业60的股权，形成同一控制下企业合并。继后自集团外买入子公司少数股东持有的对该企业20的股权。 长期股权投资： 60部分 同一控制下企业合并 20部分 不作为同一控制下企业合并产生 首次执行日企业做法：有些企业将购买少数股权产生的 股权投资差额全部冲销,27,一、新旧衔接,长期股权投资账面价值应随子公司所有者权益进 行调整 例： 借：长期股权投资 贷：留存收益 借：留存收益 贷：长期股权投资（股权投资差额）,28,一、新旧衔接,除同一控制下企业合并以外其他原因形成的长期股权投资 成本法 权益法 借：长期股权投资 贷：盈余公积、未分配利润 不包括原已计入资本公积（股权
10、投资准备）的 股权投资贷方差额,29,一、新旧衔接,追溯调整的项目 （3）长期股权投资企业合并 企业合并： *同一控制下商誉冲销 借：盈余公积、未分配利润 贷：商誉 *非同一控制下商誉减值 借：盈余公积、未分配利润 贷：商誉（商誉减值准备） 2006年股东权益差异调节表中部分公司将商誉全额冲销,30,一、新旧衔接,追溯调整的项目 （4）其他 股份支付 所得税,最后调整的项目 取决有关资产、负债 账面价值的计量,31,一、新旧衔接,行权日在首次执行日及以后的股份支付： 借：盈余公积、未分配利润 贷：资本公积（应付职工薪酬）,32,一、新旧衔接,所得税： 首次执行日存在差异的主要项目： 交易性金融
11、资产 可供出售金融资产 投资性房地产 长期股权投资 固定资产 其他计提了减值准备的资产,33,一、新旧衔接,交易性金融资产 可供出售金融资产 投资性房地产 账面价值 计税基础 FV HC 借：盈余公积、未分配利润 贷：递延所得税负债 借：资本公积 贷：递延所得税负债,34,一、新旧衔接,长期股权投资： 账面价值 计税基础 股权投资差额 0 损益调整 0 减值准备 0 暂时性差异 确认相关的递延所得税时应考虑： 长期股权投资的持有意图 投资双方适用所得税税率之间是否存在差异,35,一、新旧衔接,税法规定： 投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润是否需计算交纳所得税，取决于投资企业适用的所得税税
12、率是否高于被投资单位 例，投资企业适用的所得税税率为25，被投资单位适 用的所得税税率为15。当期被投资单位实现的净利润 中投资企业按持股比例30计算确定应享有1000万元。 CA TB 长期股权投资 11000 10000 税收影响：10008510117.65万元,36,一、新旧衔接,税法规定： 投资企业出售股权时,出售所得价款与投资成本之间差额一般应全额交税 例:企业持有的一项长期股权投资,账面价值为2200万元, 初始投资成本为1800万元.投资企业适用所得税税率为 25%,被投资单位适用所得税税率为15%,出售所得价款 为2600万元. 会计收益=2600-2200=400万元 应计
13、税应纳税所得额金额=2600-1800=800万元,按照投 资企业适用的所得税税率25%全额计征所得税,37,一、新旧衔接,所得税调整： 是否确认与损益调整相关的所得税影响，取决于两个条件： 一是该项投资预期为企业带来经济利益的方式，持有取得现金股利、利润还是出售取得处置损益 二是投资企业适用的所得税税率是否高于被投资单位适用的所得税税率,38,一、新旧衔接,首次执行日存在差异的主要项目： 交易性金融负债 预计负债 预收款项 例：企业自客户取得一笔款项，不符合收入确认 条件，作为预收账款核算。按照税法规定取得款 项时已计税。 账面价值：200万 计税基础：0,39,一、新旧衔接,预计负债 账面
14、价值 计税基础 100 0 借：递延所得税资产 贷：盈余公积、未分配利润,40,一、新旧衔接,所得税调整 递延所得税资产及递延所得税负债的经济含义 资产带来未来经济利益流入 负债产生未来现金或现金等价物流出 确认前提： 对未来期间计税产生影响 具体影响取决于相关暂时性差异转回时适用税 法情况,41,应纳税暂时性差异： 资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加负债 可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少资产,42,一、新旧衔接,所得税调整： 适用税率的选择
15、 递延所得税资产、递延所得税负债的计量应当反映有关暂时性差异预期转回期间，以适用税法或实质上已经生效的税法为基础，确定适用税率 首次执行日：以2007年1月1日适用税法为基础确定适用税率 2007年第一季度季报：对预期于2008年1月1日以后转回的暂时性差异应按新税法规定的税率确认递延所得税资产及递延所得税负债,43,一、新旧衔接,所得税调整： 递延所得税资产的确认 可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，确认条件是企业在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用有关可抵扣暂时性差异。预计未来期间应纳税所得额时，包括： 正常生产经营活动实现的所得 应纳税暂时性差异转回产生的应纳税所得额,44,一、新旧衔接,所得税调整 与经营亏损相关的递延所得税资产的确认 前提：企业在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用经营亏损 有关的经营亏损需通过适当方式得到税务部门的认可 未来5年内能够产生足够的应纳税所得额利用有关亏损,45,一、新旧衔接,所得税调整： 与可供出售金融资产相关的所得税 CAS38规定：确认的递延所得税应调整期初留存收益 专家工作组意见调整后
