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1、新准则新视野新思维 国际趋同的新会计准则讲解（包含指南内容）,2007,2,新38项具体企业会计准则（1）Accounting Standards for Business Enterprises,一般业务 No.1* 存货 Inventories No.2* 长期股权投资 Long-term equity investments No.3* 投资性房地产 Investment properties No.4* 固定资产 Fixed assets No.6* 无形资产 Intangible assets No.7* 非货币性资产交换 Exchange of non-monetary asset
2、s No.8* 资产减值 Impairment of assets No.9* 职工薪酬 Employee compensation No.11* 股份支付 Share-based payment No.12* 债务重组 Debt restructurings No.13* 或有事项 Contingencies No.14* 收入 Revenue No.15 建造合同 Construction contracts No.16* 政府补助 Government grants No.17* 借款费用 Borrowing costs,3,新38项具体企业会计准则（2）Accounting Stand
3、ard for Business Enterprises,No.18* 所得税 Income taxes No.19* 外币折算 Foreign currency translation No.20* 企业合并 Business Combinations No.21* 租赁 Leases 金融工具业务 No.22* 金融工具确认和计量 Recognition and measurement of financial instruments No.23* 金融资产转移 Transfer of financial assets No.24* 套期保值 Hedging 特殊行业业务 No.5* 生物
4、资产 Biological assets No.10* 企业年金基金 Enterprise annuity fund No.25 原保险合同 Direct insurance contracts No.26 再保险合同 Re-insurance contracts No.27* 石油天然气开采 Extraction of petroleum and natural gas,4,新38项具体企业会计准则（3）Accounting Standard for Business Enterprises,报表调整业务 No.28* 会计政策、会计估计变更和差错更正 Changes in accounti
5、ng policies and estimates and correction of errors No.29 资产负债表日后事项 Events occurring after the balance sheet date 报表编制和披露业务 No.30* 财务报表列报 Presentation of financial statements No.31* 现金流量表 Cash flow statements No.32 中期财务报告 Interim financial reporting No.33* 合并财务报表 Consolidated financial statements No.
6、34* 每股收益 Earnings per share No.35* 分部报告 Segment reporting No.36 关联方披露 Related party disclosure No.37* 金融工具列报 Presentation of financial instruments 新旧准则使用衔接 No.38* 首次执行企业会计准则 First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises,5,新会计准则的重要变化：,会计核算上的七大变化领域： 一、投资与合并（包括投资性房地产） 二、金融工具业务、股份
7、支付和每股收益 三、固定资产、无形资产等折旧（折耗）性资产的核算（包括借款费用资本化的处理） 四、所得税 五、资产减值 六、特殊交易：非货币性资产交换、债务重组、政府补助 七、特殊行业：生物资产、保险、石油天然气 会计信息披露的重大变化： 对于披露的要求明显提高（金融工具列报以及其他相关准则）,6,旧准则：以遏制盈余管理为核心，会计计量属性混乱，信息披露薄弱,新准则 连贯的逻辑： 进行了更加清晰的梳理,交易：尽可能采用公允 价值计量 自用：采用成本计量,交易目的 自用目的,新旧准则确认计量的精神实质差异与IFRSs趋同,如何克服机会主义的盈余管理： 1、准则体系首尾相顾，系统规范，减少漏洞 2
8、、采用审慎原则 2、充分披露,配合,7,我们的学习方法,新视野：保持开放的心态（open view） 很多习以为常的内容将被改变 土地使用权一定是无形资产吗？ “主营业务收入”怎么不见了？ 生物资产是流动资产还是长期资产？ “持有至到期投资”也可以作为报表项目吗？ 购买上市公司3%的股票并准备长期持有，应当作为“长期股权投资”核算吗？ 坚持20-80原则：抓住问题的主要矛盾 20%的努力即可以获得80%的收获 剩下20%的内容在工作中逐渐体会与增强 不断增强管理、经济、金融等经济业务背景知识的更新、吸收与掌握,8,研读新准则前的预备提要,新准则的基本结构 一、确认（时点和帐户归属） recog
9、nition 二、初始计量（金额） initial measurement 三、后续计量（金额） subsequent measurement 四、披露（财务报告中的列示）disclosure,9,企业会计准则 第1号 Accounting Standards for Business Enterprises No.1 存货 Inventories,参考国际会计准则2号：存货,10,要点提示（1）,存货的初始计量 存货应当按照成本计量（包括初始计量和后续计量） 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 不能计入存货成本，直接计入当期损益的项目 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 仓储费
10、用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用） 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 符合条件的借款费用可以计入存货成本（如建筑物、技术、轮船等） 这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态 应用指南： “相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1 年以上 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本,11,要点提示（2）,特殊方式取得的存货成本确定,小问题：发行股票获得存货，是否适用于非货币性资产交换？ 投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定 合
11、同或协议约定价值不公允的，按照公允价值计量,12,要点提示（3）,存货的后续计量 存货的后进先出法予以取消 应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 低值易耗品核算 应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益 存货毁损 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额 存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益,13,要点提示（4）,资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货
12、类别计提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益 “资产减值损失”科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失,14,存货减值的例题（1）,康熙公司生产微型汽车，主要原材料为钢材。2007年3月1日康熙公司买入钢材5000吨，买价为3000元/吨
13、，2007年12月31日尚有1000吨库存。此时钢材市场价格为2200元/吨。该公司生产的微型汽车十分畅销，成本为2.5万/辆，2007年初汽车价格3.1万/辆，年末汽车价格3.2万/辆 分析： 准则第十六条：企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素 为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量 结论：康熙公司在2007年12月31日无需计提存货跌价准备,15,存货减值的例题（2）,2007年3月6日，康熙
14、公司和顺治公司签订供货协议，由康熙公司在2008年5月8日按照5万元/辆的价格提供给顺治公司100辆微型汽车。康熙公司在2007年11月30日生产完成130辆，单位生产成本为4万元/辆。2007年12月31日该种汽车的市场价格跌至3.8万/辆 分析： 准则第十七条：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算 康熙公司应当在2007年12月31日计提存货跌价准备： 30（43.8）6万,16,企业会计准则 第2号 Accounting Standards for
15、Business Enterprises No.2 长期股权投资 Long-term equity investments,17,参考的国际会计准则包括,18,基本术语的理解和本准则未涉及的内容,控制 Control （母公司和子公司 parent and subsidiary） 同一控制 under common control 非同一控制 not under common control 需要进行企业合并 business combination 共同控制 joint control （合营 joint ventures） 重大影响 significant influence （联营 associates） 本准则未予涉及的内容： 具有如下特征的长期股权投资 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值可以
