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1、新企业会计准则的实施要求,2006年2月15日，财政部以财会20063号发布了企业会计准则第1号存货 2007年1月1日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。,公允价值的运用成为新准则最突出的亮点,此次准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交易方面采用了公允价值,资产减值准备计提的变革,按照新准则的规定，“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”等,从2007年开始,计提后不能冲回,新准则的突出变化,增加了财务会计报告的目标 会计原则的变化 1
2、.强调八大原则：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性 2.将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础，不再作为一般原则 3.取消了“配比”原则和“划分收益性支出和资本性支出”原则,新准则的突出变化,4.将“实际成本计价”原则作为会计计量属性，不再作为一般原则 5.将“可比性”原则和“一贯性”原则合并为“可比性”原则 6.新增加“实质重于形式”原则,对所有者权益定义的修改,所有者权益系企业资产扣除负债后由所有者享有的“剩余权益”，取消了所有者权益的分类,对收入定义的修改,新定义为“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关
3、的经济利益的总流入”，强调了日常活动的经济利益的流入；同时改变了收入的确认条件,增加了利得和损失概念,利得不是经营收入但是利润的组成部分，损失不是费用但会减少企业的利润 利得和损失概念的引入改变了利润的计算公式,明确了五种会计计量属性,历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,重新定义财务会计报告的内容,增加现金流量表 取消财务情况说明书,对借款费用的修改,扩大了资本化的资产范围 明确符合资本化条件的资产包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,企业合并,同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照
4、合并日在被合并方的帐面价值计量，不允许使用公允价值 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对企业合并时付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其帐面价值的差额，计入当期损益,借款费用的制定和修改背景,2001年1月18日，发布企业会计准则借款费用 2005年修订，2006年2月15日发布,借款费用 定义与范围,借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,借款费用资本化的资产的范围,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产
5、、投资性房地产和存货等资产。,投资性房地产,投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。,固定资产的初始计量,按成本计量 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 借款费用 其他方式取得的固定资产的成本 弃置费用,需要注意的问题,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,例,假定A公司207年1月1日从C公
6、司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,分析,第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%） +200/（1+6%）（1+6%）（1+6%） =471.70+267.00+167.92 =906.62（万元）,分析,第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元） 第三步，编制会计分录 借：固定资产/在建工程
7、906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000,固定资产使用寿命的确定,生产能力 有形和无形损耗 法律限制,固定资产折旧年限的确定,已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,固定资产折旧年限的确定,固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧,固定资产折旧年限的确定,固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧,持有待售固定资产价值
8、的确定,计量原则: （1）预计净残值=公允价值-处置费用原账面价值 （2）原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。 （3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。,固定资产被替换部分的终止确认,举例：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。,固定资产被替换部分的终止确认,项 目 金额 计算过程 对该项固定资产进行更换前的账面价值 600 1000-1000/104 加上：发生的后续支出 500 减去：被更换部件的账面价值 240 400/106 对该项固定资产进行 更换后的原价 860,
